Cверхнормативные суточные в 6-НДФЛ

Сверхнормативные суточные в разрезе НДФЛ (Морозова О.)

Cверхнормативные суточные в 6-НДФЛ

Дата размещения статьи: 27.10.2016

Для целей обложения НДФЛ суточные, выплачиваемые командированным работникам, относятся к нормируемым.

В пределах установленных Налоговым кодексом лимитов они не облагаются НДФЛ, а все «излишки» учитываются при определении налоговой базы в общем порядке. Казалось бы, здесь нет ничего хитрого.

Однако, как показывает практика, не так-то тут все и просто. Так какие же ошибки допускают налоговые агенты по НДФЛ при «работе» со сверхлимитными суточными?

При направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему как расходы по проезду и по найму жилого помещения, так и дополнительные затраты, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ст. 168 ТК).

Плюс ко всему командированному работнику необходимо возместить и иные расходы, связанные со служебной поездкой, которые он произвел с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения затрат, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Еще один важный документ, который имеет прямое отношение к командировкам, это Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, которое утверждено Постановлением Правительства от 13 октября 2008 г. N 749 (далее — Положение о командировках N 749).

«Природа» суточных

Прежде чем перейти к вопросу налогообложения суточных, необходимо прояснить один важный момент. Суточные — это расходы, которые связаны с проживанием командированного сотрудника вне места постоянного жительства.

То есть суточные не являются вознаграждением за труд, а представляют собой своего рода компенсацию затрат сотрудника, которые он понес в командировке.

При этом при командировках в местность, откуда работник (исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы) имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Об этом прямо сказано в Положении о командировках N 749.

Связано это с тем, что при однодневных командировках как таковое отсутствует проживание вне места жительства сотрудника. Соответственно, и компенсировать в данном случае нечего. Такие разъяснения, в частности, даны в Письме Минтруда от 28 ноября 2013 г. N 14-2-242.

Причем чиновники подчеркнули, что выплату «однодневных» суточных нельзя прописать в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации, поскольку это будет противоречить законодательству.
Исключение сделано разве что для «однодневных» суточных, которые выплачиваются при загранкомандировках. В силу п.

20 Положения о командировках N 749 работнику, который выехал в командировку на территорию иностранного государства и в тот же день вернулся в Россию, выплаты в иностранной валюте производятся в размере 50 процентов от суммы суточных, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в соответствующую страну.

Налоговые нормы

А теперь перейдем к налоговой стороне вопроса. Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса (далее — Кодекс) при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 217 Кодекса. Пунктом 3 данной нормы установлено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, также закрепленных законодательно), связанных, в частности, с исполнением сотрудником своих трудовых обязанностей.

К таким выплатам отнесено в том числе и возмещение командировочных расходов. Причем для суточных установлены не облагаемые НДФЛ нормы. Так, в базу по НДФЛ не включаются суточные в размере до 700 руб. в день при командировке по России, и до 2500 руб. в день — при загранкомандировках.

Остальные же командировочные расходы (на проезд, связь, аренду жилья, а также иные расходы, произведенные с ведома работодателя) при наличии документального подтверждения не облагаются НДФЛ в полном объеме.
Таким образом, для целей применения освобождения от обложения НДФЛ суточные являются нормируемым доходом.

При этом документальное подтверждение, на что их, собственно, потратил командированный работник, в отличие от иных командировочных расходов, не требуется. В любом случае в базу по НДФЛ следует включать только «сверхлимитные» суточные.

«Срочный» аспект

Дата фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных — это последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК). При этом согласно п. 3 ст.

226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода.

Таким образом, НДФЛ со сверхнормативных суточных исчисляется на последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет.

Пример 1. ООО «Ромашка» в соответствии с положением о командировках, утвержденным обществом, при командировках внутри страны выплачивает сотрудникам суточные в размере 1000 руб. за каждый день командировки.Менеджер Иванов И.И. направлен в командировку с 26 по 29 сентября 2016 г.

23 сентября ему были выданы под отчет командировочные, в том числе суточные в размере 4000 руб.30 сентября 2016 г. Иванов И.И. представил авансовый отчет по командировке. Руководитель организации утвердил его 4 октября 2016 г.

При таких обстоятельствах дата фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных, облагаемых НДФЛ, в размере 1200 руб. (4000 руб. — 700 руб. x 4 дн.) приходится на 31 октября 2016 г.

Второй вопрос: когда нужно удержать НДФЛ и уплатить его в бюджет? Здесь действуют общие правила: исчисленную сумму налога вы удерживаете непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК).

Крайним же сроком для перечисления НДФЛ со сверхнормативных суточных является следующий день после его удержания (п. 6 ст. 226 НК).

Обратите внимание! При определении базы по НДФЛ по суточным, выплаченным при загранкомандировках в инвалюте, суммы в инвалюте нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России, действующему на дату фактического получения дохода.

Иными словами, инвалютные суточные в таких ситуациях пересчитываются в рубли на последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет по загранкомандировке (см. Письмо Минфина от 21 января 2016 г. N 03-04-06/2002).

Сверхнормативные суточные в форме 6-НДФЛ

Сроки исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет необходимы для правильного отражения сверхнормативных суточных в Расчете по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@, далее — Расчет).Напомним основные правила, которыми нужно руководствоваться при заполнении формы 6-НДФЛ.

Так, Расчет заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода. При этом разд. 1 Расчета заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. А в разд.

2 Расчета за соответствующий отчетный период отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода (см., напр., Письмо ФНС от 8 июня 2016 г. N БС-4-11/10170@).

Причем если доход получен в течение последних трех месяцев, за которые подается Расчет, но срок перечисления НДФЛ с этого дохода еще не наступил, то этот доход в разд. 2 отражать не нужно — его следует показать в Расчете за тот период, когда налог должен быть уплачен (см. Письмо ФНС от 9 августа 2016 г.

N ГД-4-11/14507). И еще один важный момент: если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, существуют различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100 — 140 разд. 2 Расчета заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (см. Письмо ФНС от 11 мая 2016 г. N БС-4-11/8312).

То есть в одном блоке строк 100 — 140 указываются данные о доходах, по которым совпадают дата их фактического получения, дата удержания НДФЛ и крайний срок, установленный на уплату налога с этого дохода.

Пример 2. Дополним условия примера 1. Предположим, что Иванов И.И. с 4 ноября 2016 г. уходит в отпуск. Ему начислены отпускные в размере 26 000 руб. Отпускные выплачены 2 ноября. При выплате отпускных также был удержан НДФЛ со сверхнормативных суточных.

Поскольку крайний срок уплаты для НДФЛ с отпускных и со сверхнормативных суточных различаются (налог с отпускных должен быть уплачен не позднее последнего дня месяца, в котором они были выплачены), то в Расчете за 2016 г.

придется заполнить отдельные блоки строк 100 — 140. 

Источник: http://xn----ctbbdccf4eebbnlpq5kj.xn--p1ai/article/1186

Облагаются ли суточные НДФЛ и страховыми взносами?

Cверхнормативные суточные в 6-НДФЛ

При направлении персонала в командировочные поездки работодатель обязан не только возместить физлицам затраты на проезд и проживание, но и выдать суточные. Точный размер для таких сумм предприятия вправе утверждать самостоятельно в ЛНА или же коллективных договорах. При этом можно установить нормативную величину или повышенную.

Чтобы понять, облагаются ли суточные страховыми взносами, необходимо знать, в каком размере возмещает работодатель эти расходы командировочному лицу. Если возникает превышение законодательно утвержденной нормы, идет речь о сверхнормативных выплатах. Если расчеты осуществляются в пределах лимитов, говорят о том, что суточные выдаются по нормативу.

А как облагаются суточные НДФЛ и страховыми взносами? Ответ можно найти в стат. 217 и 422 НК. В п. 2 стат. 422 сказано, что при выдаче работникам сумм на командировки не облагаются взносами по страхованию следующие виды суточных (по п. 3 стат. 217):

  • В пределах 700 руб. – для поездок внутри России.
  • В пределах 2500 руб. – для зарубежных поездок.

Обратите внимание! При решении вопроса: в 2018 году суточные сверх нормы облагаются страховыми взносами или нет? Необходимо учитывать, что нормативы приведены для каждого дня командировки.

К примеру, если специалист был в командировке по России 5 дней, а размер суточных в ЛНА компании утвержден как 1000 руб., расчет ведется следующим образом.

К необлагаемой сумме за все время поездки будет отнесено 3500 руб., к облагаемой – 1500 руб.

Как сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами в 2018 году?

Мы выяснили, что сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами. Прямое указание на эту обязанность дают стат. 422 и 217 НК. В каком порядке начислять взносы с обозначенных видов выплат? В первую очередь, чтобы обосновать свои затраты и правильность расчета налогов, налогоплательщик должен утвердить в ЛНА предприятия величину суточных по российским и зарубежным поездкам.

Затем перед началом командировки сотруднику выдаются суточные, исходя из предполагаемой длительности поездки и на основании распоряжения руководителя.

Окончательные расчеты осуществляются в трехдневный срок от даты возвращения физлица. Предположим, инженер направлен в г. Москву в командировку с 14 по 18 мая. Величина суточных в фирме утверждена в размере 1500 руб.

Взносы с сумм сверх норм (1500-700 = 800 руб. х 5 дн. = 4000 руб.) начисляются так:

  • В ОПС – 4000,00 х 22 % = 880 руб.
  • В ОСС на ВНиМ – 4000,00 х 2,9 % = 116 руб.
  • В ОМС – 4000,00 х 5,1 % = 204 руб.

Как облагаются НДФЛ суточные сверх нормы

Равно как суточные сверх нормы в 2018 году облагаются страховыми взносами, так и начисление подоходного налога с таких сумм является обязательным для всех работодателей. Нормативное основание содержится в п. 3 стат. 217 НК.

Здесь в состав облагаемых доходов не включены 700 руб. по российским поездкам; 2500 руб. – по зарубежным. А на суточные свыше 700 рублей страховые взносы и НДФЛ начисляются. Так же, как и на суммы свыше 2500 руб.

для зарубежных поездок.

Продолжим прошлый пример. Предположим, инженер не использует никаких вычетов по НФДЛ и налог рассчитывается с его вознаграждения по тарифу в 13 %. Тогда, с командировочных выплат придется удержать:

  • 4000,00 х 13 % = 520 руб.
  • Сумма к выдаче «на руки» – 1500,00 х 5 дн. – 520 руб. = 6980 руб.

Сведения о величине превышения суточных выплат бухгалтер обязан отразить в ф. 6-НДФЛ. При этом не нужно приводить полную величину выплат, указывается только превышение. В разд. 2 по стр.

100 вносится последнее число месяца утверждения авансового отчета; в стр. 110 – приводится фактическое число расчетов с командировочным по суточным; а по стр.

120 – вносится следующий за днем удержания подоходного налога день.

Облагаются ли суточные страховыми взносами

Однодневные командировки – начисление с суточных страховых взносов и НДФЛ

В соответствии с п. 11 Постановления № 749 от 13.10.08 г. если у сотрудника имеется возможность вернуться к месту своего проживания (постоянного), по таким поездкам суточные не выдаются.

Обоснованно это тем, что подобные командировки признаются однодневными.

Но работодатель вправе предусмотреть выдачу сотрудникам иных сумм, связанных со служебными поездками – на питание, проезд и прочие нужды.

С таких компенсаций начислений по взносам на страхование делать не нужно при условии наличия у физлица подтверждающих документов.

Если же никаких обоснований понесенным затратам у сотрудника нет, придется удержать налоги с выплат сверх лимитов. В этом случае страховые взносы на сверхнормативные суточные, а также НДФЛ, начисляются по правилам, приведенным выше.

Когда выплаты осуществляются в пределах действующих норм, взносы и подоходный налог уплачивать не требуется.

Обратите внимание! Исключением являются командировки за границу – согласно п. 20 Постановления по таким поездкам даже при однодневном характере разрешается выдавать суточные, но в размере не более, чем 50 % от обычных.

К примеру, менеджер предприятия был направлен в командировку в Чехию на один день. Размер суточных для зарубежных поездок у работодателя равен 2500 руб.

По однодневным зарубежным командировкам выдается 1250 руб. С этой суммы не требуется начислять взносы по страхованию, а также НДФЛ.

Факт нахождения работника в командировке подтверждается билетами, обоснование поездки содержится в приказе руководителя.

Как определить величину суточных при расчетах в валюте

А как рассчитываются страховые взносы с суточных в 2018 году при зарубежных командировках? Некоторые предприятия по таким поездкам могут выплачивать суммы в валюте, а не российских рублях. Чтобы определить, с какой суммы необходимо начислить налоги, предварительно потребуется пересчет выплат. На какую дату выполняются расчеты?

Источник: https://raszp.ru/strakhovanie/sverkhnormativnye-sutochnye-oblagayutsya-strahovimi-vznosami-2018.html

Как отражать суточные выплаты сверх нормы по командировке в 6 НДФЛ

Cверхнормативные суточные в 6-НДФЛ

Работник, направленный в командировку, несет дополнительные неудобства и затраты по проживанию в другом городе, работодатель компенсирует это выплатой суточных. Являются ли эти суммы доходом сотрудника, с которого нужно удержать налог и нужно ли бухгалтеру показывать суточные в форме 6 НДФЛ?

Порядок выплат

На период нахождения в другой местности по рабочим вопросам, за сотрудником сохраняется средний размер оплаты труда и возмещаются все расходы, связанные с поездкой. По возвращению из командировки работник представляет авансовый отчет.

Справка! Работник не отчитывается, куда потратил суточные, и может тратить их по своему усмотрению.

Суточные выплачиваются за все дни командировки, с учетом нерабочих дней и дней нахождения в пути. Компенсационные выплаты по однодневным командировкам законодательно не предусмотрены. Установлены нормы суточных, из расчета на один день, не подлежащие налогообложению.

Они зависят от места пребывания:

  • 700 рублей – для поездок внутри страны;
  • 2500 рублей – для пребывания за рубежом.

Каждая организация самостоятельно устанавливает размер суточных, он может превышать установленные нормативы. Сумма компенсации фиксируется в локально-нормативных документах компании. Также организация может выплачивать своим сотрудникам и суточные за однодневные командировки.

Важно! Суточные в пределах норм не облагаются налогом, если они выше – с разницы удерживается НДФЛ. Организация обязана показывать соответствующие суммы, с которых удержали налог в отчетности.

Возникает вопрос, нужно ли удерживать налог, если суточные были выплачены за однодневную командировку в пределах нормативов, ведь законом такие выплаты не предусмотрены.

Несмотря на то, что общего мнения по этому вопросу нет, тенденция такова, что цель выплат – компенсировать расходы работника в поездке, поэтому они не признаются доходом (в пределах установленных норм) и НДФЛ не удерживается.

Отражение выплат в расчете

Если организация выплачивает командированным сотрудникам компенсацию, не превышающую норматив (700 и 2500 рублей), суммы не показывают в отчетности, ведь НДФЛ с них не удерживается.

Суточные сверх нормы облагаются налогом, соответственно и отражаются в отчетности. В первом разделе расчета они отражаются по строке 020, вместе с остальными доходами.

Причем указывается только сумма превышающая лимит. Например, сотрудник уехал в командировку в Ростов на 3 дня. Организация выплачивает за один день компенсацию в сумме 900 рублей.

Получается, что в расчете нужно будет отразить только 600 рублей (900 Х 3) – (700 Х 3).

Вариант с отражением полной стоимости в поле 020 и необлагаемой части в поле 030, как это делается при выплате материальной помощи, не подходит, так как по строке 030 отражают суммы в соответствии с кодами вычетов.

https://www..com/watch?v=Lp2Zkee2UAQ

Теперь рассмотрим, как показать сверхнормативные суточные в разделе 2 6 НДФЛ. Деньги выдаются, как правило, до командировки авансом, соответственно сама поездка еще не состоялась, а впоследствии она может сократиться, или вовсе отмениться, тогда выданные средства будут возвращены обратно.

В связи с этим датой получения дохода (строка 100), считается не день получения денег, а последнее число месяца, в котором утвержден авансовый отчет. Дата удержания налога в поле 110 не может быть раньше даты его получения, поэтому НДФЛ со сверхнормативных суточных должен быть удержан при ближайшем перечислении денег работнику. Дата уплаты налога (120) – следующий день после его удержания.

Пример заполнения суточных сверх норм в 6 НДФЛ.

Слепцов О. Д. отправился для проведения проверки в другое подразделение компании, находящееся в соседнем регионе. Командировка длилась в течение 5 дней, с 9 по 13 ноября.

Работнику выделили на возмещение командировочных расходов сумму 5000 рублей (1000 Х 5) и выплатили их 8 ноября. Сумма суточных сверх нормы составила 1 500 рублей (5000 – (700 Х 5)).

Авансовый отчет был утвержден генеральным директором 25 ноября. 1 декабря сотрудник получил отпускные в сумме 8600 рублей.

В данном случае днем получения дохода (суточных) будет 30 ноября, так как НДФЛ удерживают в тот же день или позже, он не может быть удержан и перечислен раньше 30 ноября. Удерживать налог будут с отпускных, поскольку следующий день (2 декабря) выходной, перечисление НДФЛ с суточных в бюджет в расчете будет показано 4 декабря.

Немного видоизменим наш пример, допустим, что работник не должен был уходить в отпуск и ближайшая денежная выплата после командировки – это зарплата за ноябрь в размере 35 490 рублей, выплаченная 8 декабря.

Подобные ситуации чаще всего и случаются на практике. В этом случае даты получения дохода, удержания и перечисления НДФЛ по обеим выплатам совпадут.

Отражение суточных в 6 НДФЛ будет производиться вместе с зарплатой, единой суммой. 

Выплаты, не превышающие нормативы, не подлежат налогообложению и не требуют учета. Суточные сверх нормы облагаются налогом. Отражать такие выплаты в форме и удерживать с них сборы в бюджет надо после возвращения сотрудника и предоставления им авансового отчета.  

Источник: https://ndflexpert.ru/6/sutochnye-v-6-ndfl.html

Ндфл со сверхнормативных суточных: особый случай (дымова л.)

Cверхнормативные суточные в 6-НДФЛ

Дата размещения статьи: 17.05.2017

Налоговым кодексом для целей обложения НДФЛ установлен особый порядок определения даты фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных. Таковой является последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет по командировке.

Ситуацию, когда сотрудник увольняется раньше этого дня, Кодекс не регламентирует. Однако это тот самый случай, когда контролирующие органы предлагают пойти, что называется, иным путем.

Правда, тогда «как-то иначе» придется отражать доход в виде сверхнормативных суточных и в отчетности по НДФЛ.

Командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК). Срок такой поездки определяет руководитель организации исходя из объема, сложности и других особенностей служебного поручения, которое должен выполнить командированный работник (п.

4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства от 13 октября 2008 г. N 749, далее — Положение о командировках).

Статьей 168 Трудового кодекса определено, что в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать ему:- расходы на проезд;- расходы по найму жилого помещения;- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, то есть суточные;- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

«Прибыльные» нормы для суточных

Для целей налогообложения прибыли командировочные расходы, к коим относятся и суточные, признаются на дату утверждения авансового отчета по командировке (подп. 5 п. 7, п. 10 ст. 272 НК).

Причем что касается суточных, то для признания их в составе расходов не требуются какие-либо документы, подтверждающие, на что и как сотрудник их потратил (см., напр., письмо Минфина от 11 декабря 2015 г. N 03-03-06/2/72711).

Однако тут есть существенный момент — командировочные, включая суточные, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (абз. 4 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК). Почему этот момент так важен, мы поясним несколько позже.

В любом случае для целей налогообложения прибыли каких-либо норм для признания суточных в составе расходов нет — учитывается вся сумма суточных, выплаченная сотруднику в размерах, предусмотренных коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

НДФЛ и взносы

В то же время для целей обложения НДФЛ такие нормы существуют. Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса (далее — Кодекс) не облагаются НДФЛ суточные, выплачиваемые работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздники, а также за дни нахождения в пути, в следующих пределах:- в размере 700 руб.

в день — при командировках внутри РФ;- 2 500 руб. — за каждый день нахождения в загранкомандировке.

Если учесть, что с 1 января 2017 года суточные, превышающие названные нормы, включаются и в базу по страховым взносам, то компаниям стало вдвойне невыгодно выплачивать сотрудникам сверхнормативные суточные.

Однако очевидно, что установленные лимиты несколько устарели и прожить на них вне места постоянного проживания достаточно сложно. Плюс ко всему при загранкомандировках суточные, как правило, выплачиваются в инвалюте. А с учетом колебания курсов валют заранее сложно предугадать, уложатся ли суточные в рублевом эквиваленте в установленные нормы.

В любом случае вопрос обложения сверхнормативных суточных НДФЛ и взносами является актуальным.

По общим и «особым» правилам

Итак, если компания выплачивает сотрудникам суточные в пределах 700 руб. при командировках по РФ и 2 500 руб. при загранпоездках, то НДФЛ с них не удерживается и не уплачивается (см. письмо Минфина от 5 июля 2016 г. N 03-04-06/39129). То же самое касается и страховых взносов.

Иными словами, в базу по взносам и по НДФЛ включаются только сверхнормативные суточные.В то же время порядок обложения «излишков» суточных взносами и НДФЛ разнится.

Так, согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса датой фактического получения дохода в виде суточных является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Соответственно, на этот день определяется, есть ли у сотрудника доход в виде сверхнормативных суточных, и при необходимости исчисляется соответствующая сумма НДФЛ. Удерживается же налог непосредственно из доходов сотрудника при их фактической выплате, напр. при последующей выплате зарплаты (п. 4 ст. 226 НК).

Пример 1. Петров П.П. был в командировке в г. Твери с 3 по 5 апреля 2017 г. В соответствии с Положением о командировках организации за каждый день нахождения в служебной поездке ему выплачивались суточные в размере 1 000 руб.Авансовый отчет по командировке утвержден 7 апреля 2017 г.

20 апреля 2017 г. Петрову П.П. перечислен аванс за апрель. Нужно ли с аванса удерживать НДФЛ, исчисленный со сверхнормативных суточных?Решение.Датой фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных является последнее число месяца, в котором утвержден авансовый отчет.

В рассматриваемой ситуации, поскольку отчет утвержден 7 апреля 2017 года, такой датой является 30 апреля 2017 г. А поскольку до этой даты дохода в виде сверхнормативных суточных у сотрудника еще не возникло, то с выплачиваемого ему аванса 20 апреля 2017 г. удерживать НДФЛ не нужно.

На 30 апреля 2017 г. определяется доход в виде сверхнормативных суточных. В рассматриваемом примере он равен 900 руб. ((1 000 руб. — 700 руб.) x 3 дн.). На эту же дату исчисляется и соответствующая сумма НДФЛ — 117 руб. (900 руб. x 13%).

Исчисленную сумму НДФЛ организация должна удержать при ближайшей выплате сотруднику зарплаты (иного дохода).

В свою очередь, согласно пункту 1 статьи 424 Кодекса дата осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов — организаций определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

Никаких специальных положений касательно того, когда должны быть начислены страховые взносы на сверхнормативные суточные, глава 34 Кодекса не содержит.

Соответственно, сверхнормативные суточные в базу по взносам включаются на дату их начисления.

Увольнение… во внеурочный час

При применении названных правил встает вопрос, как же тогда быть с НДФЛ со сверхнормативных суточных в случае, если сотрудник увольняется до окончания месяца, в котором был утвержден авансовый отчет по командировке?В идеале, конечно, чтобы сотрудник, если уж решил расторгнуть трудовые отношения, уволился в последний день месяца.

Тогда вопрос с НДФЛ со сверхнормативных суточных был бы решен — исчисляете НДФЛ со сверхнормативных суточных в этот последний день месяца и удерживаете при выплате сотруднику «увольнительных» (зарплаты, компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.).

Ситуация значительно осложняется, если сотрудник увольняется в середине месяца.

По-хорошему, поскольку Кодексом данная ситуация специально не регламентирована, действовать нужно по общим правилам. А это означает следующее. Поскольку на дату расчетов с сотрудником, которые должны быть «закрыты» в его последний рабочий день, доход в виде сверхнормативных суточных считается еще фактически не полученным.

Соответственно, удерживать НДФЛ со сверхнормативных суточных с «увольнительных» выплат не нужно. Ну а поскольку в дальнейшем до конца года никаких выплат в его пользу более производиться не будет, то возможность удержать НДФЛ со сверхнормативных суточных налоговому агенту более не представится.

Поэтому в силу требований пункта 5 статьи 226 Кодекса в отношении этого дохода компании придется по окончании налогового периода представить в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ с признаком «2» (утв. Приказом ФНС от 30 октября 2015 г.

N ММВ-7-11/485@), отразив в ней сведения о сумме дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Тогда и НДФЛ со сверхнормативных суточных должен будет заплатить сам уволенный сотрудник.

Альтернатива от Минфина

В то же время Минфин в письме от 14 декабря 2016 г. N 03-04-06/74732 предлагает иное решение данной проблемы.

Финансисты указывают, что согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Поэтому, а также принимая во внимание положения статьи 80 Трудового кодекса, устанавливающей обязанность работодателя произвести окончательный расчет с работником в последний день работы, в случае увольнения сотрудника организации до истечения календарного месяца дата фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных определяется как последний день работы сотрудника.В принципе такой подход более чем логичен, но… Кодексом установлен особый порядок определения даты фактического получения доходов в виде оплаты труда при увольнении сотрудника посреди месяца. А суточные к расходам на оплату труда не относятся. Это тот самый момент, на который мы обратили внимание при рассмотрении порядка учета суточных при расчете налога на прибыль. Суточные относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Соответственно, положения пункта 2 статьи 223 Кодекса к таким доходам не имеют никакого отношения. Минус еще в том, что тогда и в расчете по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@) доход в виде сверхнормативных суточных придется отражать по-особенному. Его можно указать не отдельно, а вместе со всеми «увольнительными» выплатами. Ведь при таких обстоятельствах дата получения дохода в виде оплаты труда и дохода в виде сверхнормативных суточных, равно как и день удержания налога и дата его перечисления в бюджет, совпадут.

Плюс такого подхода также очевиден — в бюджет НДФЛ со сверхнормативных суточных поступит раньше, чем если бы его по окончании года уплачивал сам работник. Да и налоговому агенту не придется представлять в налоговый орган лишние справки по форме 2-НДФЛ.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Источник: http://xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/23881

Юрист Комаровский
Добавить комментарий