Качественные характеристики полезной финансовой информации, Фундаментальные качественные характеристики

Качественные характеристики бухгалтерской информации

Качественные характеристики полезной финансовой информации, Фундаментальные качественные характеристики

Студентам, изучающим бухгалтерский учет впервые, легко приходит в голову мысль, что бухгалтерский учет является точным на 100%. Эта идея усиливается тем фактом, что все задачи в книгах по введению в бухгалтерский учет могут быть решены.

Все цифры сходятся; все равняется тому, чему оно должно равняться. Бухгалтерский учет по своей точности очень напоминает математику. В учебных курсах основы бухгалтерского учета вначале представлены в упрощенной форме, чтобы облегчить их понимание.

Однако на практике учетная информация не отличается ни простотой, ни точностью и редко удовлетворяет всем критериям.

Цель учетной информации, заключающаяся в предоставлении информации, необходимой различным пользователям для принятия обоснованных экономических решений, является идеалом. Именно разница между идеалом и реальностью представляет собой основной интерес и противоречие в бухгалтерском учете.

Чтобы облегчить интерпретацию информации, Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) описал качественные характеристики учетной информации, которые являются стандартами для ее оценки. Помимо этого существуют ограничения уместности и надежности информации, которые следует учитывать.

Взаимосвязь между этими концепциями показана на рисунке 5-1 .

Понятность

Наиболее важными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность (англ. 'understandability') касается передачи подразумеваемого смысла.

Это зависит как от бухгалтера, так и от лица, принимающего решение.

Бухгалтер подготавливает финансовую отчетность в соответствии с принятой практикой, генерируя важную информацию, которая считается легко понятной для пользователей.

А тот, кто принимает решение, должен интерпретировать информацию и использовать ее в принятии решения. Тот, кто принимает решение, должен сам судить, какую информацию использовать, как ее использовать, и что она означает.

Уместность

Уместность (англ. 'relevance') подразумевает, что информация может повлиять на результат принятого решения.

Другими словами, если бы уместная информация отсутствовала, то было бы принято другое решение.

Для того чтобы быть уместной информация должна обеспечить обратную связь с прошлыми операциями и событиями, и помочь прогнозировать будущие условия.

Например, отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о результатах деятельности компании в течение прошедшего года (это обратная связь), также он помогает при составлении планов на следующий год (это прогноз).

На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Под термином существенность понимается относительная важность статьи или события. Если статья или событие являются существенными, то возможно информация о нем уместна для пользователя финансовой отчетности.

Другими словами, статья считается существенной, если пользователь, не зная об этой статье, сделал бы что-нибудь иначе.

Бухгалтеру часто приходится сталкиваться с решениями о мелких статьях или событиях, которые не имеют большого значения для пользователя независимо от того, как они были разрешены.

Например, большая компания может решить, что расходы на предметы длительного пользования, стоимостью меньше 500, должны относиться на затраты, вместо того, чтобы учитываться и амортизироваться как долгосрочные активы.

В общем, статья является существенной, если есть основание полагать, что знание о ней может повлиять на решение пользователя финансовой отчетности.

Существенность статьи обычно определяется отношением ее стоимости к какому-либо элементу финансовой отчетности, например чистой прибыли или суммарным активам. Некоторые бухгалтеры считают статью существенной, если она составляет 5 или более процентов от чистой прибыли.

Существенность, однако, также зависит от содержания статьи, не только от ее стоимости. Например, в транснациональной компании ошибка при учете статьи размером 5000 может быть неважной, но выявление факта взятки или кражи в размере 5000 может быть очень важным.

Также, многочисленные мелкие ошибки могут в общем итоге составить существенную сумму. Бухгалтеры делают суждения о существенности многих вещей, и пользователи финансовой отчетности зависят от объективности и точности их суждений.

Надежность

Наряду с уместностью учетная информация должна отличаться надежностью. Другими словами, необходимо, чтобы пользователь финансовых отчетов мог полагаться на информацию. Она должна представлять то, что она предназначена представлять. Она должна быть заслуживающей доверие и подтверждаемой независимыми сторонами, использующими одинаковые методы измерения.

Надежность (англ. 'reliability') означает, что бухгалтерская информация должна давать достоверное представление операций и других событий.

Например, баланс должен представлять экономические ресурсы, обязательства и собственный капитал акционеров предприятия как можно более правдиво в соответствии со стандартами бухгалтерского учета и этот баланс должен подтверждаться аудитором.

Если информация должна правдиво отражать операции и прочие события, то тогда важно сохранять приоритет содержания над формой.

То есть, бухгалтерский учет должен отражать сущность и экономическую реальность хозяйственной деятельности, а не просто ее юридическую форму.

Например, видимая продажа актива третьей стороне при соглашении, что продавец продолжит получать экономическую выгоду от актива, не будет правдиво отражать совершенную операцию.

Если информация должна быть надежной, то нейтральность или непредвзятость также важны. Финансовая отчетность не является нейтральной, если она представлена таким образом, чтобы повлиять на решение или суждение каким-либо определенным образом.

Бухгалтеры стараются основывать свои решения на логике и фактах, которые приводят к наиболее справедливому отчету о случившемся. Однако при вынесении суждений и оценок бухгалтеры часто сталкиваются с неопределенностью.

В этих случаях они полагаются на критерий осмотрительности, называемому также консерватизмом.

Этот критерий означает, что когда бухгалтеры сталкиваются со значительной неопределенностью в отношении того, какой метод учета использовать, они обычно выбирают тот, который с наименьшей вероятностью завысит активы и прибыль.

Одним из наиболее широко распространенных применений критерия осмотрительности является использование метода наименьшего значения из себестоимости и рыночной стоимости при учете запасов (см. главу о запасах).

Согласно этому методу, если рыночная стоимость превышает себестоимость, то используется более консервативная оценка — себестоимость. Если рыночная стоимость оказывается ниже себестоимости, то используется более консервативное рыночное значение.

Вторая ситуация часто случается в компьютерной отрасли.

Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности также должна быть полной. Полнота представления информации требует, чтобы финансовая отчетность и пояснительные записки к ней отражали всю информацию, уместную для понимания пользователями финансовой отчетности.

Другими словами, учетная информация должна содержать все необходимые объяснения, чтобы она не вводила в заблуждение. Пояснительные записки считаются неотъемлемой частью финансовой отчетности. Например, необходимо сообщать о переходе с одного метода учета на другой.

В общем, форма представления финансовой отчетности может повлиять на ее полезность при принятии некоторых решений.

Также, некоторые статьи, например сумма амортизационных расходов на амортизацию в отчете о прибылях и убытках и накопленная амортизация в балансе, являются очень важными для пользователей финансовой отчетности.

Другими примерами раскрытий являются методы учета, использованные при подготовке отчетности, важные условия долга компании, обязательства и условные факты хозяйственной деятельности, а также другие важные события, происходящие после отчетной даты.

Однако существует предел, после которого отчетность становится настолько загроможденной, что пояснительные записки наоборот затрудняют, а не облегчают понимание.

Кроме необходимых раскрытий, применение принципа полноты основано на суждении руководства и бухгалтеров, подготавливающих финансовую отчетность.

В последние годы на принцип полноты также повлияли пользователи бухгалтерской информации.

Чтобы защитить инвесторов и кредиторов, независимые аудиторы, фондовые биржи и государственные регулирующие организации установили больше требований к раскрытию для открытых акционерных компаний.

Таким образом, на сегодняшний день общественности доступно больше и лучше информации о корпорациях, чем когда-либо.

Сопоставимость

Еще одной важной характеристикой бухгалтерской информации является сопоставимость.

Сопоставимость (англ. 'comparability') означает, что у пользователей должна быть возможность сравнивать финансовую отчетность компании за разные периоды времени, чтобы оценивать тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности.

Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность различных компаний как в пределах одной страны, так и между странами, если они хотят оценить соответствующие результаты деятельности, финансовое положение и изменения в движении денежных средств.

Таким образом, необходимо сообщать, какие методы учета использовались, и применять их последовательно.

Необходимо информировать пользователей о любых изменениях методов учета и влиянии подобных изменений.

Однако сопоставимость вовсе не означает, что необходимо использовать одинаковый подход даже в тех случаях, когда это противоречит таким характеристикам учетной информации, как уместность и надежность.

Источник: https://fin-accounting.ru/basics/statements-analysis/qualitative-characteristics.html

Качественные характеристики (Qualitative Characteristics)

Качественные характеристики полезной финансовой информации, Фундаментальные качественные характеристики

© Качественные характеристики определяют основные типы информации, делающие финансовую отчетность полезной для пользователей в процессе принятия экономических решений

© Финансовая информация является полезной, если она уместна и достоверно представляет все то, что она претендует отображать. Полезность финансовой информации повышается за счет таких качеств как сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность.

Фундаментальные качественные характеристики полезной финансовой информации…

— это уместность (relevance) и достоверное представление (faithful representation).

Уместность

© Финансовая информация уместна, если она способна повлиять на решения, принимаемые пользователем на ее основе, т. е. когда она имеет прогнозную либо доказательную ценность.

Оба эти свойства финансовой информации – взаимозависимы. Прогнозная ценность (predictive value) — информация позволяет делать прогнозы на будущее.

Доказательная ценность (confirmatory value) – информация позволяет удостовериться в правильности или ложности делаемых выводов.

© Важным аспектом уместности информации является ее существенность (materiality). Границы существенности определяются спецификой предприятия, а именно размером и характером конкретных данных в контексте отчитывающегося субъекта.

Т.о., это качество необходимо для оценки прошлых, настоящих и будущих событий, а также корректировки прошлых оценок

Достоверное представление

© Финансовая отчетность общего назначения отражает экономические факты двояко: качественно и количественно. Чтобы быть полезной, отчетность не только должна быть уместной, но и достоверной, т. е. она должна правдиво описывать экономические факты и события, на отражение которых она претендует. Это фундаментальное качество обеспечивают характеристики:

S полноты (completeness), т. к. упущение может сделать информацию ложной или дезориентирующей и, следовательно, ненадежной,

S нейтральности (neutrality), т. е. информация должна быть непредвзятой,

S свободы от ошибок (freedom from error).

© В информации не должно быть существенных ошибок и искажений, так, чтобы пользователи могли положиться на достоверность представленной информации.

Очень важным фактором, обеспечивающим достоверное представление информации, является принцип превалирования сущности над формой, так чтобы одинаковые по сути хозяйственные операции одинаковым образом отражались в отчетности вне зависимости от их юридического оформления. Однако, из новой редакции Принципов… он исключен.

Значит ли это, что данный принцип теперь неважен? Конечно, нет! Некоторые комментаторы критикуют Совет по МСФО за чрезмерное увлечение теорией. Так, в новой редакции Принципов…, качество «достоверное представление» заменило собой качество «надежности».

Разницу увидеть непросто, некоторые зрелые умы считают, что ее вообще нет…

Вспомогательные (Enhancing) качественные характеристики и их применение

– это те качества, которые повышают полезность уместной и достоверной информации.

Сопоставимость (comparability)

© Полезность информации об отчитывающемся субъекте повышается, если ее можно сравнить с похожей информации других предприятий либо с аналогичной информацией отчитывающегося субъекта за иной период или на иную отчетную дату. Сопоставимость дает пользователям возможность идентифицировать и понять сходства и различия между статьями.

Чтобы обеспечить сопоставимость отчетности компании за различные периоды, необходим последовательный подход к оценке и отражению финансового результата аналогичных операций. Поэтому необходимо информировать пользователей об учетной политике компании и изменениях в этой политике.

Проверяемость (verifiability)

© Проверяемость помогает пользователям убедиться в достоверности информации. Проверяемость означает, что разные независимые и надлежаще осведомленные специалисты достигнут взаимопонимания относительно того, что информация в финансовой отчетности правдиво отражает некое событие, хотя такое взаимопонимание не означает полного совпадения точек зрения.

Своевременность (timeliness)

© Своевременность означает, что информация имеется в наличии для принятия решения на ее основе тогда, когда она способна повлиять на такое решение.

Понятность (understandability)

© Чтобы информация была понятна, ее нужно четко и внятно классифицировать, охарактеризовать и представить.

Хотя некоторые факты сложны для понимания по своей природе, их исключение из финансовой отчетности сделало бы ее неполной и, как следствие, необъективной.

Отчетность готовится для пользователей, которые имеют достаточное представление о хозяйственной деятельности и готовы анализировать ее с должной тщательностью и вниманием.

Т. е. информация о сложных вопросах не должна исключаться только из-за того, что она может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями

© Информация должна максимально обогащаться вышеперечисленными вспомогательными качествами. Однако, сами по себе, вспомогательные качества, в совокупности или по отдельности, не сделают информацию полезной, если она не уместна либо не достоверна.

Стоимость как фактор, ограничивающий полезность финансовой отчетности

© Стоимость – это всеобъемлющий ограничивающий фактор при подготовке финансовой информации общего назначения. Затраты на подготовку информации должны быть оправданы выгодами от ее публикации в отчетности.

В настоящее время Совет по МСФО рассматривает баланс между затратами на подготовку финансовой отчетности и выгодами от ее предоставления (cost vs benefit) без привязки к конкретному предприятию.

Вопрос о том, могут ли размер предприятия и прочие факторы оправдать разницу в требованиях к финансовой отчетности, и, если да, то когда именно – будет рассмотрен Советом по МСФО в будущем.

© Чтобы обеспечить сопоставимость отчетности компании за разные периоды, необходим последовательный подход к оценке и отражению финансового результата аналогичных операций. Поэтому необходимо информировать пользователей об учетной политике компании и изменениях этой политики.

© Финансовая отчетность должна включать информацию за предшествующие периоды (хотя бы за один).

Источник: https://studopedia.su/14_134200_kachestvennie-harakteristiki-Qualitative-Characteristics.html

Новые Концептуальные основы МСФО. Часть 2: цель финансовой отчётности и качественные характеристики полезной финансовой информации

Качественные характеристики полезной финансовой информации, Фундаментальные качественные характеристики

В предыдущей статье был проведён общий обзор изменений. В этой статье из серии публикаций по новым Концептуальным основам МСФО мы рассмотрим содержание первых двух глав обновлённых Концептуальных основ: цель финансовой отчётности и качественные характеристики полезной финансовой информации.

Глава 1 — Цель финансовой отчётности

В этой главе изложена цель финансовой отчётности общего назначения (финансовой отчётности), какая информация необходима для достижения этой цели, и кто является основным пользователем (пользователями) финансовых отчётов.

Эта глава была выпущена в 2010 году и в то время проходила обширный процесс обсуждения. Поэтому при пересмотре Концептуальных основ Совет фундаментально не пересматривал эту главу.

Однако он пояснил, почему информация, используемая при оценке ответственного управления (stewardship), необходима для достижения цели финансовой отчётности.

Цель финансовой отчётности – предоставлять финансовую информацию, которая полезна пользователям при принятии решений, связанных с предоставлением ресурсов отчитывающейся организации.

Пользователями финансовых отчётов являются:

  • существующие и потенциальные инвесторы;
  • заимодавцы и прочие кредиторы.

Эти пользователи должны полагаться на финансовые отчёты для большей части финансовой информации, в которой они нуждаются.

Решения пользователей включают решения:

  • о покупке, продаже или удержании собственных или долговых инструментов;
  • о предоставлении или погашении займов и других форм кредита;
  • по анию или иному влиянию на действия руководства.

Для принятия этих решений пользователи оценивают:

  • перспективы будущих чистых притоков денежных средств в организацию;
  • ответственное управление (stewardship) руководством экономическими ресурсами организации.

Ответственное управление (stewardship) – это определённая этика руководства, которая воплощает ответственное планирование и управление ресурсами.

Пользователи финансовых отчётов нуждаются в информации, которая поможет им оценить ответственное управление (stewardship) руководством.

Концептуальные основы явно обсуждают эту потребность, а также потребность в информации, которая помогает пользователям оценивать перспективы будущих чистых притоков денежных средств для организации.

Чтобы сделать обе эти оценки пользователям нужна информация:

  • об экономических ресурсах организации (т.е. активах), требованиях к организации (т.е. обязательствах) и изменениях этих ресурсов и требований (т.е. доходах и расходах, а также денежных потоках);
  • о том, насколько результативно и эффективно руководство выполнило свои обязанности по использованию экономических ресурсов организации.

Глава 2 — Качественные характеристики полезной финансовой информации

В этой главе обсуждается, что делает финансовую информацию полезной.

Эта глава была выпущена в 2010 году и в то время проходила обширный процесс обсуждения. Поэтому при пересмотре Концептуальных основ Совет фундаментально не пересматривал эту главу.

Вместе с тем Совет разъяснил роли консерватизма (prudence), неопределённости оценки (measurement uncertainty) и приоритета содержания над формой (substance over form) при оценке того, полезна ли информация.

Для того, чтобы финансовая информация была полезной, она должна быть уместной и правдиво представлять то, что она предназначена представлять.

Уместность и правдивое представление являются фундаментальными качественными характеристиками полезной финансовой информации и руководящими принципами, которые применяются по всему тексту пересмотренных Концептуальных основ.

Фундаментальные качественные характеристики
Уместность (relevance)Правдивое представление (faithful representation)
•  информация уместна, если она способна повлиять на решения, принимаемые пользователями;•  финансовая информация способна повлиять на решения в случае, если она имеет прогностическую ценность или подтверждающую ценность.•   информация должна правдиво представлять то, что она предназначена представлять;•   правдивое представление это, в максимальной степени возможности, полное, нейтральное и свободное от ошибок представление;•   на правдивое представление влияет уровень неопределённости оценки (measurement uncertainty).

Нейтральность поддерживается проявлением консерватизма (prudence). Консерватизм (prudence) – это проявление осторожности при вынесении суждений в условиях неопределённости. Консерватизм (prudence) не допускает завышения или занижения активов, обязательств, доходов или расходов.

Неопределённость оценки (measurement uncertainty) не препятствует информации быть полезной.

Однако в некоторых случаях наиболее уместная информация может иметь такой высокий уровень неопределённости оценки (measurement uncertainty), что наиболее полезной информацией является информация, которая немного менее уместна, но подвержена более низкой неопределённости оценки.

Дополнительные качественные характеристики (Enhancing qualitative characteristics)
СопоставимостьПроверяемостьСвоевременностьПонятность
•       повышают полезность информации•       сами по себе не могут сделать неполезную информацию полезной

Ограничение, связанное с затратами (cost constraint)

Выгоды предоставления информации должны оправдывать затраты на её предоставление и использование.

Продолжение здесь

Источник: http://electex.uz/novie-konceptualnie-osnovi-msfo-chast-2/

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

Качественные характеристики полезной финансовой информации, Фундаментальные качественные характеристики

МСФО – это система учета, которая применяется в более чем 100 странах. В статье расскажем, что это за стандарты, зачем нужны и какие нормативные акты вам понадобятся.

Что такое МСФО

МСФО — это Международные стандарты финансовой отчетности. По-английски они называются IFRS – International Financial Reporting Standards.

Стандарты отчетности – это четкая, логичная и построенная на простых базовых принципах система учета. Ее цель — предоставление в финансовой отчетности правдивой информации о деятельности предприятия.

В Высшей школе финансового директора есть большой курс, посвященный МСФО, который читают ведущие специалисты по международным стандартам. По результатам обучения выдают диплом государственного образца. Посмотреть программу обучения и записаться можно здесь.

История создания

В 1973 году бухгалтерские и аудиторские организации из разных государств решили унифицировать принципы создания отчетности. Для этого они организовали неправительственную организацию — Комитет по Международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО). В 2001 году на смену ему пришел Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (СМСФО).

С 2005 года все компании, акции которых торгуются на европейских биржах, выпускают консолидированную отчётность по МСФО. 

Как быстро рассчитать EBITDA

Принципы МСФО

Ключевой принцип МСФО – это так называемый балансовый подход. Его суть в том, что самым главным отчетом является отчет о финансовом положении (баланс). Его подвергают самой жесткой проверке на соответствие условиям признания в качестве активов или обязательств.

Все, что не соответствует условиям признания, не может учитываться как актив либо обязательство в отчете о финансовом положении, поэтому подлежит списанию на прибыли и убытки либо на прочий совокупный доход. Формально балансовый подход закреплен в Концептуальных основах через:

  • определения активов и обязательств;
  • условия их признания в отчете о финансовом положении;
  • концепцию поддержания капитала, по которой прибыль считается полученной только в том случае, если чистые активы предприятия на конец отчетного периода превышают его чистые активы на начало отчетного периода.

Цели подготовки отчетности по МСФО

Общая цель подготовки финансовой отчетности состоит в представлении финансовой информации о предприятии, которая будет полезна существующим и потенциальным инвесторам, заимодавцам и другим кредиторам при принятии решений о предоставлении ресурсов данному предприятию.

Что обязательно должна содержать первая отчетность по МСФО — подробнее читайте в статье журнала «Финансовый директор».

Качественные характеристики полезной финансовой информации

Совет по МСФО разделил качественные характеристики полезной финансовой информации на две группы:

  • фундаментальные качественные характеристики, то есть те характеристики, которым обязательно должна удовлетворять представляемая в отчетности информация;
  • характеристики, улучшающие полезность информации. Применение их важно, но не должно вступать в конфликт с фундаментальными характеристиками.

Таблица. Характеристики полезной финансовой информации

Фундаментальные качественные характеристикиКачественные характеристики, улучшающие полезность
  • уместность (relevance);
  • существенность (materiality);
  • правдивое представление (faithful representation):
  • полнота (complete);
  • нейтральность (neutral);
  • отсутствие ошибок (free from error).
  • сопоставимость (comparability);
  • проверяемость (verifiability);
  • своевременность (timeliness);
  • понятность (understandability)

Рассмотрим основные качественные характеристики.

Как не ошибиться, учитывая выручку по МСФО — читайте решение от «Эрнст энд Янг» в журнале «Финансовый директор».

Уместность. Информация является релевантной, если на ее основе пользователь может принимать решения и делать оценки (либо изменять ранее сделанные оценки) о событиях, представленных в отчетности (включая и прогнозные оценки).

Существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на принимаемое пользователем решение в отношении отчитывающегося предприятия.

Составитель отчетности должен самостоятельно и непредвзято определить, является ли информация для пользователя существенной, исходя либо из характера события либо из его масштаба.

Совершенно незначительные с точки зрения масштаба события могут быть тем не менее существенными.

Допустим, отказ от выплаты дивидендов за отчетный период является, безусловно, существенным для инвестора, хотя имеет нулевое воздействие на отчетность предприятия.

Правдивое представление. Информация правдива, если она верно отражает экономическую сущность операций, представленных в отчетности, и при этом:

  • полна (содержит всю необходимую информацию для понимания экономической сущности операций);
  • нейтральна (то есть представлена без намерения оказать влияние на экономические решения пользователей);
  • не содержит ошибок.

Элементы финансовой отчетности и условия их признания

Концептуальные основы выделяют пять элементов финансовой отчетности МСФО: капитал, активы, обязательства, доходы, расходы (рис. 2).

Рисунок 2. Элементы финансовой отчетности

Капитал – это остаточная сумма после вычета всех обязательств предприятия из всех его активов. То есть капитал равен сумме чистых активов предприятия.

Обязательство – это существующая обязанность предприятия, возникшая в результате прошлых событий, в результате исполнения которой ожидается выбытие из компании ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды.

Здесь важно понимать, что обязанность предприятия уже должна существовать на отчетную дату. Так, например, затраты на будущий ремонт оборудования не являются обязательствами, так как у компании нет обязанности по его проведению.

Предприятие может принять решение вообще не проводить ремонт либо продать оборудование.

Критерии признания обязательства в отчетности аналогичны критериям признания актива (с учетом, конечно, выбытия экономических выгод).

Доходы – это приращение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока (увеличения) активов или уменьшения обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанному с вкладами собственников.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока (истощения) активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением между собственниками.

Подведем итоги. Концептуальные основы, которые мы рассмотрели, это действительно основополагающий документ в МСФО. Именно через призму балансового подхода, заложенного в Концептуальных основах, мы будем далее рассматривать любой стандарт МСФО. Практически все стандарты (за редкими исключениями) основываются на Концептуальных основах и отражают в себе заложенные в них идеи и принципы.

Полный список стандартов МСФО, действующих в РФ:

Подготовлено по материалам журнала «МСФО на практике»

Используйте пошаговые руководства:

Источник: https://www.fd.ru/articles/1407-msfo-osnovnye-polojeniya

Международные принципы формирования финансовой отчетности

Качественные характеристики полезной финансовой информации, Фундаментальные качественные характеристики

Как известно, отечественный бухгалтерский учет, в соответствиис планами Минфина России, реформируется на основе Международныхстандартов финансовой отчетности (МСФО). В МСФОпринципы формирования финансовой отчетности установлены Концептуальными основами финансовойотчетности [8, 22]. Данный документ в настоящее время находится настадии реформирования (рис. 1).

Рисунок 1. Основные этапы реформирования Концептуальных основфинансовой отчетности в системе МСФО

Как видно из приведенного рисунка, часть требованийКонцептуальных основ уже изменена, другая часть, в соответствии спланами Совета по МСФО и подвергнется изменениям в будущем.

Данныеизменения могут повлиять и на российскиепринципы составления финансовой отчетности.

Рассмотрим современные международныепринципы формирования финансовой отчетности и ихвозможные изменения в будущем.

Анализ требований международных Концептуальных основ указываетна то, что в данном документе при раскрытии принципов формированияотчетности акцент делается на качественных характеристиках информациифинансовой отчетности организаций.

Данные характеристики, согласноМСФО, определяют те виды информации, которые, скорее всего, будутнаиболее полезны для пользователей при принятии ими решений в отношенииотчитывающейся организации.

При этом чтобы информация в финансовойотчетности была полезной, она должна быть уместной и правдивопредставлять то, что она предназначена представлять.

Полезность финансовой информации повышается, если она являетсясопоставимой, проверяемой, своевременной и понятной. Исследованиерегламентаций МСФО позволяет следующим образом систематизироватькачественные характеристики полезной информации в финансовой отчетности (рис. 2).

Рисунок 2. Качественные характеристики информации в финансовойотчетности, сформированной по МСФО

Более подробно содержание фундаментальных качественныххарактеристик представлено в табл. 1.

Таблица 1. Фундаментальные качественные характеристики полезнойинформации в финансовой отчетности

Название характеристики Расшифровка Название
1.

Уместность (relevance– может переводиться на русский язык и как«актуальность»)

Уместной является такая финансовая информация(далее просто информация), которая способна влиять на решения,принимаемые пользователями.

Информация способна влиять на решенияпользователей, если она имеет прогнозную ценность, подтверждающуюценность, или и то, и другое.Прогнозная ценность и подтверждающаяценность информации взаимосвязаны.

Информация, которая обладает прогнозной ценностью, часто имеет и подтверждающую ценность.

Например,информация о прибыли за отчетный год, которая может быть использована вкачестве основы для прогнозирования прибыли в последующие годы, такжеможет быть сопоставлена с прогнозами относительно прибыли за отчетныйгод, которые были сделаны в прошлые годы. Одним из аспектов уместностиявляется существенность

а) прогнозная ценность (predictive value)Информацияимеет прогнозную ценность, если она может быть использованапользователями в качестве исходных данных для прогнозирования будущихрезультатов
б) подтверждающая ценность (confirmatory value)Информацияимеет подтверждающую ценность, если она предоставляет свидетельства вотношении ранее сделанных оценок (подтверждает или изменяет их)
в) существенность (materiality)Информацияявляется существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять нарешения пользователей, принятые на основе финансовой информации оконкретной отчитывающейся организации. Существенность представляетсобой специфичный для организации аспект уместности, основывающийся нахарактере или величине (либо обоих этих факторах) статей, к которымотносится информация в контексте конкретного финансового отчета этойорганизации. В результате Совет по МСФО не может установить единыйколичественный порог существенности или заранее определить, что можетбыть существенным в какой-либо конкретной ситуации
2. Правдивое представление(faithful representation – можно перевести и как«верное представление»)Чтобы информация в финансовойотчетности былаполезной, она должна не только давать представление об уместныхэкономических явлениях, но и обеспечивать правдивое представлениеэкономических явлений, для отображения которых она предназначена.
Для того чтобы быть идеальным с позиции правдивого представления,отображение должно обладать тремя характеристиками: полнотой;нейтральностью; отсутствием ошибок
а) полнота (completeness)Полное отображение включает в себя всюинформацию, необходимую пользователюдля понимания отображаемого экономического явления, включая всенеобходимые описания и пояснения
б) нейтральность (neutrality)В нейтральном отображении отсутствуетпредвзятость в выборе илипредставлении финансовой информации. Нейтральное отображение неявляется предвзятым, склоняющим мнение пользователя в какую-либосторону, акцентирующим либо ослабляющим внимание или каким-либо инымобразом манипулирующим мнением пользователей с тем, чтобы увеличитьвероятность того, что финансовая информация будет благоприятно илинеблагоприятно воспринята пользователями. При этом нейтральнаяинформация не означает информацию, не имеющую какой-либо цели или неоказывающую влияния на решения пользователей. Напротив, уместнаяфинансовая информация по определению может повлиять на решенияпользователей
в) отсутствие ошибок (freedom from error)Отсутствие ошибок означает, что в описанииэкономического явления нет ошибок илипропусков и процесс, использованный для получения представленнойинформации, был выбран и применен без ошибок. В данном контекстеотсутствие ошибок не означает абсолютной точности во всех отношениях.Например, оценка ненаблюдаемой цены не может быть отнесена к категорииточных либо неточных. Однако представление данной оценки может бытьправдивым, если сумма четко и точно описывается как оценочное значение,объясняются характер и ограничения процесса оценки, а при выборе иприменении надлежащего процесса определения оценочного значения не былодопущено ошибок

Качественные характеристики, повышающие полезность информациив финансовой отчетности, в соответствии с МСФО, могут помочьопределить, какой из двух способов должен быть использован дляотражения какого-либо экономического явления, если оба способасчитаются в равной степени уместными и обеспечивающими правдивоепредставление. данных характеристик систематизировано втабл. 2.

Таблица 2. Качественные характеристики, повышающие полезность информации

Название характеристики характеристики
1.

Сопоставимость (comparability)

Предполагает, что информация оботчитывающейся организации более полезна, если она может бытьсопоставлена с аналогичной информацией о прочих организациях и сосхожей информацией о той же организации за другой период или на другуюдату. Сопоставимость не означает однообразия.

Чтобы информация быласопоставимой, схожие объекты и события должны выглядеть схожим образом,а отличающиеся — различно

2. Проверяемость (verifiability)Помогает пользователямудостовериться в том, что информация дает правдивое представление о томэкономическом явлении, для отображения которого она предназначена.

Проверяемость означает, что разные осведомленные и независимыенаблюдатели могут прийти к общему мнению, хотя и не обязательно кполному согласию, относительно того, что определенное отображениеявляется правдивым представлением. Количественная информация необязательно должна представлять собой единственно возможное оценочноезначение, чтобы быть проверяемой.

Диапазон возможных значений исвязанных с ними вероятностей также может быть проверяемым.Проверяемость может быть прямой или косвенной. Прямая проверяемостьозначает подтверждение числовой или иной информации путемнепосредственного наблюдения, например подтверждение суммы денежныхсредств путем пересчета денежных средств.

Косвенная проверяемостьпредполагает проверку исходных данных для модели, формулы и иныхсоставляющих модели и пересчет полученных результатов с использованиемтой же методологии.

Примером может служить подтверждение балансовойстоимости запасов путем проверки исходных данных (количества истоимости) и пересчета конечных запасов с использованием того жедопущения о движении стоимости (например, с использованием метода«первое поступление – первый отпуск»).

Возможность проверить некоторые поясняющие утверждения и прогнознуюинформацию может появиться только в будущем периоде либо вообщеотсутствовать.

Чтобы помочь пользователям решить, хотят ли онииспользовать эту информацию, обычно необходимо раскрыть сведения олежащих в ее основе допущениях, методах сбора данной информации, атакже прочих факторах и обстоятельствах, обосновывающих даннуюинформацию

3.

Своевременность (timeliness)

Означает наличие доступнойинформации у лиц, принимающих решения, в то время когда она можетповлиять на принимаемые ими решения. Как правило, полезность информацииснижается с увеличением срока ее давности.

Однако некоторая информацияможет оставаться своевременной в течение долгого времени послеокончания отчетного периода, поскольку, например, некоторымпользователям может потребоваться выявить и оценить тенденции

4. Понятность (understandability)Предполагает четкое и лаконичноепредставление информации в финансовой отчетности. При этомпредполагается, что отчетность составляется для пользователей,обладающих удовлетворительными знаниями о бизнесе и экономическойдеятельности, внимательно изучающих и анализирующих информацию. Однакоиногда даже у хорошо осведомленных и внимательных пользователей можетвозникнуть необходимость в помощи консультанта, чтобы понять информациюо сложных экономических явлениях

Как видно из представленных табл. 1, 2 и рис. 2, в новыхмеждународных Концептуальных основах из принципов формирования отчетнойинформации были исключены такие важные принципы, как осмотрительность ипреобладание сущности над формой, содержащиеся в старой Концепции 1989года. Такое исключение представляется дискуссионным, посколькууказанные принципы, являются основополагающими для всех международныхстандартов финансовой отчетности. Таким образом, не все вводимые в МСФОизменения можно со стопроцентной уверенностью считать обоснованными и,следовательно, не все указанные изменения целесообразно учитывать приреформировании российского учета.

Исследуя международные принципы формирования финансовойотчетности, нельзя не обратить внимания на основополагающие допущения.

В настоящее время в Концептуальных основах (оставшийся текст отКонцепции подготовки и представления финансовой отчетности 1989г.

)напрямую говорится только об одном основополагающем допущении(underlying assumption) – непрерывности деятельностиорганизации (going concern assumption).

Вместе с тем в новом тексте Концептуальных основ упоминается ипринцип учета по методу начисления (accrual accounting), который встаром тексте Концепции 1989 г. напрямую назывался основополагающим допущением.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в настоящеевремя в системе МСФО предусмотрено два основополагающих допущения:

  • принцип непрерывности деятельности организации;
  • принцип учета по методу начисления.

Кроме вышеназванных характеристик и допущений в Концептуальныхосновах устанавливается и ограничение, связанное с затратами напредставление полезной информации в финансовой отчетности: выгоды,извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.Отметим, что два других ограничения (своевременность и баланс междукачественными характеристиками), предусмотренные Концепцией 1989г.,были исключены из нового текста Концептуальных основ.

Своевременность, теперь рассматривается в МСФО как одна изкачественных характеристик. А второе из вышеназванных ограничений– баланс между качественными характеристиками –было просто исключено из Концептуальных основ. Отказ от последнего недолжен отрицательно сказаться на достоверности информации в финансовойотчетности.

Действительно, указанное ограничение и его трактовка былинечеткими в прежнем тексте Концепции 1989 г., что как раз моглоприводить к снижению качества отчетной информации. Исключение жесвоевременности из состава ограничений нельзя, на наш взгляд, оценитьоднозначно положительно или отрицательно.

Полагаем, что своевременностьможет рассматриваться и как качественная характеристика, повышающаяполезность информации в финансовой отчетности, и как ограничение,согласно которому при неоправданной задержке в представлении информацииона может потерять свою уместность, но с другой стороны, правдивоепредставление требует времени для выяснения всех хозяйственных фактов.

Источник: Дружиловская Э.С. Принципы формированияфинансовой отчетности в России и в МСФО // Бухгалтерский учет в бюджетных инекоммерческих организациях. 2016. №15.

Источник: http://afdanalyse.ru/news/mezhdunarodnye_principy_formirovanija_finansovoj_otchetnosti/2016-10-06-367

Юрист Комаровский
Добавить комментарий