Как рассчитать резерв отпусков в 2019 году

Как сформировать резерв отпусков в 2019 году

Как рассчитать резерв отпусков в 2019 году

Предстоящие расходы на отпуск работников учитываются в бухгалтерском учете и при расчете налога на прибыль. В статье подробно рассмотрим, как сформировать резерв в 2019 году, и покажем расчет на примере конкретной компании.

Порядок формирования резерва для целей налогообложения прибыли установлен в ст. 324.1 НК РФ.

Компания должна подготовить специальный расчет резерва (смету), который включает в себя алгоритм определения размера ежемесячных отчислений в резерв.

При формировании резерва нужно учитывать не только страховые взносы, которые компания начислит в будущем, но и все дополнительные отпуска работников. Учебный отпуск не учитывается в расчете.

Компания ООО «Гармония» решила создать резерв на предстоящие отпуска работников. Планируемый фонд оплаты труда на 2018 год составил 70 млн. руб. Планируемая сумма отпускных – 3,5 млн. руб.

Расчет резерва на 2019 год

ПоказательСумма, руб.
Расходы на оплату труда на год89 810 000
Фонд оплаты труда70 000 000
Страховые взносы21 000 000
Расходы на оплату отпусков на год4 550 000
Расходы на отпускные3 500 000
Страховые взносы1 050 000
Процент отчислений*5%
Сумма ежемесячных отчислений4 490 500

*Процент отчислений = 4 550 000 : 89 810 000 х 100% = 5%

*Сумма ежемесячных отчислений = 89 810 000 х 5% = 4 490 500

Инвентаризация резерва

На конец налогового периода проводится инвентаризация резерва. Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы резерва включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде в качестве внереализационного дохода.

Если резерва оказалось недостаточно, то расходы на отпуск, которые невозможно было учесть, списываются 31 декабря текущего года напрямую, минуя резерв. Сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.

Читайте по теме: Расчет отпуска в 2019 году

Согласно п. 5 ст. 324.

1 НК РФ если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода. 

Это значит, что если в 2019 году компания откажется от резерва на оплату отпусков, то при наличии остатка на 31.12.2018 года, он признается внреализационным доходом по итогам 2018 года.

Внимание!К расходам на оплату труда относятся выплаты в пользу работников, которые оказывают услуги по договорам ГПХ и не состоят в штате организации, но в расчет резерва их вознаграждения не включаются, так как трудовое законодательство на них не распространяется (ст. 11 ТК РФ).

Как отразить резерв на счетах бухгалтерского учета

Расходы на будущий отпуск сотрудника являются оценочным обязательством, так как одновременно выполняются все три условия, установленные ПБУ8/2010:

организация не может избежать обязательствадля исполнения обязательства по оплате отпусков компания понесет расходы, а значит, произойдет уменьшение экономических выгод

величину расходов можно определить

Начисление резерва на оплату предстоящих отпусков работников осуществляется на счете 96.

Основные проводки (см. таблицу).

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Например, счет 20 — для начисления резерва для отпусков работников основного производства.

ПроводкаРасшифровка
Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 96Начислен резерв на оплату отпусков
Дт 09 Кт 68*ОНА (отложенный налоговый актив) на момент формирования резерва
Дт 96 Кт 70Использование резерва
Дт 96 Кт 69Начисленные на отпуск страховые взносы списываются за счет резерва
Дт 68 Кт 09По мере списания средств с резерва, будет погашаться и ОНА

*если компания не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете или расчет резерва в бухгалтерском учете отличается от расчета в налоговом, то в одновременно с начислением оценочного обязательства необходимо отразить отложенный налоговый актив.

Обратите внимание, что бухгалтеры должны с 1 января считать отпускные по новым правилам. К примеру, изменилось количество оплачиваемых дней отпуска работникам. Как считать отпускные по-новому читайте в статье журнала «Упрощенка».

Новые правила по отпускным

Чёрная пятница! Подписка на «Упрощенку» по привлекательной цене

Сегодня самая низкая цена на подписку на журнал «Упрощенка». Подпишитесь по акции «чёрная пятница». Подарок за подписку — книга «Упрощенка. Годовой отчет 2019».

Источник: https://www.26-2.ru/art/351948-otpuskov

Как рассчитать резерв отпусков на год

Как рассчитать резерв отпусков в 2019 году

Каждый субъект хозяйствования, кроме ведущих учет по упрощенной системе, обязан создавать резервы по оценочным обязательствам. Одним из них является резервирование сумм, необходимых для бесперебойной оплаты трудовых отпусков наемного персонала. Законодательство предполагает несколько вариантов методики расчета резерва по отпускам.

Как рассчитать резерв отпусков на 2019 год

Прежде чем приступать к резервированию определенных сумм на отпускные выплаты, необходимо определиться с периодичностью расчета и его методикой. Нюансы выбранной схемы для создания резерва фиксируют в учетной политике компании.

В зависимости от потребностей фирмы, расчет резерва на оплату отпусков производят на последний день:

При формировании резерва для этих выплат работникам учитывают не только их возможный размер, но и все виды обязательных отчислений.

В дополнение к оценке фактической оплаты за отпуск или компенсации дней трудового отдыха при увольнении, резерв увеличивают на сумму страховых взносов.

Основным документом, регулирующим оценочные обязательства, является одно из положений по бухучету — ПБУ 8/2010. В нем предполагается, что, основываясь на требованиях законодательства либо исходя из прошлого опыта хозяйственной деятельности, компании могут формировать резервы средств на оплату различных обязательств.

Для формирования резерва существует два варианта расчетов. Первый предлагает НК РФ (ст. 324.1) — его называют нормативным. Второй вариант разработан Минфином и предполагает более точный расчет по среднедневной оплате труда на конкретную дату (письмо ведомства № 02-07-07/28998).

Нормативный метод расчета резерва на оплату отпусков

Его суть состоит в том, что компания определяется с размером отпускных выплат на год, а затем рассчитывает процент отчислений в резерв от ежемесячного ФОТ (норматив), а также предельные лимиты резервирования средств.

Например, фирма резервирует средства для оплаты отпусков и обязательных отчислений с них по аналогии с расходами прошлого года. При этом нужно рассчитать, сколько процентов от ежемесячного ФОТ необходимо резервировать, а также установить максимальную сумму отчислений в резерв.

По окончании года состояние резерва инвентаризируют и оставшиеся в нем средства включаются в налоговую базу отчетного периода. Если денег оказалось недостаточно, то разница между зарезервированными суммами и фактическими затратами включается в расходы на оплату труда и уменьшает базу налогообложения.

Кроме того, для уточнения суммы резерва используется методика, разработанная Минфином.

Формирование резерва для оплаты трудовых отпусков по фактическому остатку обязательств

Этот метод предполагает выбор учетного периода (от 1 месяца до года), а также удобного варианта расчета по среднедневному заработку. В зависимости от потребностей компании можно выбрать ведение резерва по:

  • каждому работнику;
  • группе (подразделению);
  • в целом по предприятию.

Сочетание в расчетах ежегодного отчетного периода со среднедневным заработком в целом по организации является наиболее простым, но в то же время и наиболее приблизительным методом формирования резерва.

Формула для расчета необходимых средств выглядит следующим образом:

  1. Резерв = ∑ К*ЗПср*(1+ОТЧ) — при расчете в разрезе отдельных работников или подразделений, либо
  2. Резерв = К*ЗПср*(1+ОТЧ) — если расчет ведут в целом по штату компании, где

К — остаток неиспользованных дней трудового отпуска;

ЗПср — среднедневной заработок;

ОТЧ — общая величина страховых отчислений.

Пример того, как можно рассчитать резерв на отпуска на год:

В целом по штату компании среднедневная зарплата составила 3 500 рублей (по состоянию на дату расчета), а неотгулянных дней отпуска осталось 160. Компания использует стандартные размеры страховых отчислений, которые в сумме дают 30 % от ФОТ.

Резерв = 3500*160*(1+0,3) = 728 000 рублей.

При расчете по структурным подразделениям:

Среднедневной заработок равен:

  • административный персонал 4 500 рублей;
  • работники основного производства 3 000 рублей;
  • работники занятых вспомогательными работами 2 500 рублей.

Количество оставшихся дней отпуска составляет соответственно 60, 50, 50.

Резерв = 4500*60*1,3+3000*50*1,3+2500*50*1,3 = 708 500 рублей.

Аналогичная формула применяется при расчете резерва в разрезе каждого сотрудника фирмы.

Формирование оценочного обязательства по оплате трудовых отпусков необходимо.

Для его учета и расчета размеров применяют различные методики — от переноса по аналогии фактического расхода за предыдущий период до вычисления точной суммы выплат каждому работнику компании.

Конкретный метод исчисления резерва отпусков указывается в учетной политике компании. (35 голос., 4,10 из 5)
Загрузка…

Источник: https://delatdelo.com/organizaciya-biznesa/kak-rasschitat-rezerv-otpuskov.html

Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса

Как рассчитать резерв отпусков в 2019 году

Завершаем бухгалтерский год

Обязанность предприятий создавать обеспечение на оплату отпусков (далее – резерв отпусков) установлена нормами П(С)БУ 11.

Исключение составляют субъекты малого предпринимательства, которые ведут упрощенный учет доходов и расходов, и микропредприятия.

Им законодательство дает возможность отказаться от формирования резерва отпусков и признавать расходы в периоде их фактического возникновения (п. 8 П(С)БУ 25).

Резерв создается с целью равномерного распределения в течение года затрат на выплату отпускных, которые несет предприятие.

Напоминаем, резерв отпусков создается только для оплаты:

  • ежегодных отпусков (основных и дополнительных);
  • дополнительных социальных отпусков работникам, имеющим детей;
  • компенсации за неиспользованные отпуска;
  • ЕСВ, начисленного на суммы вышеуказанных отпусков и компенсаций.

Для оплаты творческих, учебных и других видов отпусков резерв не формируют.

Согласно нормам п. 14 П(С)БУ 11 сумму резерва отпусков предприятия рассчитывают ежемесячно по определенной формуле. Она представляет собой произведение фактически начисленной зарплаты и процента, определенного как отношение годовой плановой суммы отпускных к общему годовому плановому фонду оплаты труда (c учетом ЕСВ).

Но на конец года нормативными документами установлен иной порядок расчета резерва отпусков, который заключается в своего рода проверке остатка. Дело в том, что п. 8.2 разд. ІІІ Положения № 879 предусмотрена инвентаризация начисленного резерва отпусков.

Когда надо инвентаризовать обеспечения?

Инвентаризация всех обеспечений должна быть проведена в течение двух месяцев до окончания отчетного года. При необходимости суммы обеспечений корректируются.

Как провести инвентаризацию резерва отпусков?

По состоянию на конец года резерв отпусков (с учетом ЕСВ) определяется по расчету, который базируется на количестве дней неиспользованных работниками предприятия ежегодных отпусков (в т. ч. и «детских») и среднедневной оплаты труда работников.

Среднедневная зарплата рассчитывается согласно Порядку № 100.

Формула расчета резерва в данном случае выглядит следующим образом:

РОк. г = ЗПфакт : (Дк – Дп – Дн) х Дн. о х К,

где ЗПфакт – фактически начисленная зарплата за предыдущие 12 календарных месяцев или за фактически отработанный период, если сотрудник проработал менее года;

Дк – количество календарных дней в расчетном периоде;

Дп – количество праздничных и нерабочих дней в периоде;

Дн – время, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично в расчетном периоде;

Дн. о – количество неиспользованных дней отпусков;

К – коэффициент, который увеличивает резерв отпусков на сумму ЕСВ. Как правило, в общем случае он равен 1,22.

Как отразить в учете корректировку резерва отпусков на конец года?

С большой долей вероятности резерв отпусков, начисленный предприятием в течение года и числящийся в учете на конец года (на дату инвентаризации), придется корректировать, ведь формула его расчета, применяемая в течение года, отличается от той, которая применяется при инвентаризации. Значит, в учете его надо будет откорректировать.

https://www.youtube.com/watch?v=2EOLdMNg7UI

Для этого общую сумму резерва отпусков, рассчитанного по вышеприведенной формуле по каждому работнику предприятия, надо сравнить с числящимся в учете сальдо по кредиту субсчета 471.

Если сумма полученного в результате инвентаризации резерва отпусков:

  • больше числящегося остатка на конец года, то его надо доначислить. Проводки в данном случае будут такие: Дт 23, 91–94 – Кт 471 (в зависимости от направления расходов);
  • меньше – резерв уменьшается. Сделать это можно путем сторнирования излишне начисленной суммы (согласно п. 18 П(С)БУ 11). В бухучете при этом производится запись: Дт 23, 91–94 – Кт 471 – методом «сторно».

Поясним, почему надо сторнировать, а не начислять доход. При начислении резерва формируют не только прочие операционные расходы (счет 94), но и административные (92), сбытовые (93), себестоимость реализованной продукции, товаров и работ (счета 23, 91), поэтому и сторнировать правильнее в разрезе расходов.

Покажем на примере, как рассчитать остаток резерва отпусков на конец года.

Пример

По состоянию на 31.12.18 г. у некоторых работников предприятия остались неиспользованные дни отпуска. Данные об их количестве, фонде оплаты труда и количестве дней расчетного периода приведем в табл. 1 далее.

По условиям примера на предприятии нет работников-инвалидов. Ставка ЕСВ для всех работников составляет 22 %.

Сумма резерва отпусков на дату баланса составляет 19 374,30 грн. (15 880,57 грн. х 1,22).

В учете (до проведения инвентаризации) у предприятия числится такая сумма резерва:

  • вариант А – 18 500 грн.;
  • вариант Б – 20 000 грн.

При варианте А предприятию следует доначислить резерв в сумме 874,30 грн. (19 374,30 грн. – 18 500 грн.) (Дт 23, 92, 93 – Кт 471).

При варианте Б предприятие отсторнирует начисленный резерв в сумме 625,70 грн. (20 000,00 грн. – 19 374,50 грн.) (Дт 23, 92, 93 – Кт 471 – методом «сторно»).

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/47689-3

№ п/пФ. И. О.работникаСчет расходовКоличество неиспользованных дней отпускаКоличество календарных дней в расчетном годуКоличество праздничных и нерабочих дней в расчетном годуНачисленная за расчетный период зарплатаСреднедневная зарплата, [стр. 7 : : (гр. 5 – – гр. 6)]Остаток резерва отпусков на конец года (гр. 8 х х гр. 4)
123456789
1Гапанюк И. В.23103651184 322,00238,202 382,00
2Бойко Е. А.921536511112 025,00316,454 746,75
3Бородач Е. Н.9243651151 685,00146,00584,00
4Ситько Е. А.9283651165 149,00184,041 472,32
5Кобзар А. Ю.93203651182 356,00232,644 652,80
6Красинов Д. В.9311301954 223,00185,702 042,70
Итого15 880,57

Как отразить резерв отпусков в финансовой отчетности?

В форме № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» сальдо по субсчету 471 отражается в строке 1660 «Текущие обеспечения».

В форме № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)» начисленные в течение отчетного года суммы резерва отражаются в составе определенных видов расходов, поэтому участвуют в формировании финрезультата за период.

Для малых предприятий остаток суммы резерва на конец отчетного периода отражается в формах № 1-м и № 1-мс в строке 1595 «Долгосрочные обязательства, целевое финансирование и обеспечения». Начисленный в течение года резерв приводится:

  • в форме № 2-м в строках 2050 и 2180 (в зависимости от направления расходов);
  • форме № 2-мс в строках 2050 и 2165 (тоже в зависимости от направления расходов).

Как влияет начисленный резерв на налог на прибыль?

Нормами НК не предусмотрены корректировки финрезультата, полученного в бухучете, на суммы начисленного резерва. Его суммы участвуют при расчете налога на прибыль в полном объеме.

Выводы

Наряду со многими другими делами, завершающими год, бухгалтеру предприятия также необходимо провести инвентаризацию резерва отпусков на конец года. При этом расчетостатка резерва отпусков осуществляется путем умножения неиспользованных дней отпуска на среднедневную зарплату в расчетном периоде по каждому работнику (с учетом ЕСВ).

Источник: https://uteka.ua/publication/commerce-12-zarplaty-i-kadry-3-kak-rasschitat-rezerv-otpuskov-na-datu-balansa

Резерв отпусков. Учет резерва отпусков

Как рассчитать резерв отпусков в 2019 году

темы «Резерв отпусков«:

01. Нормативные акты о резерве

02. Об обязательности / необязательности резерва

03. Какие отпуска участвуют в резерве

04. Общие правила формирования и учета

05. Методики определения суммы резерва

06. Влияние на налог на прибыль

07. С чего начать, если резерв ранее не создавался

08. Расчет резерва отпусков

09. Проводки в бухгалтерском учете

10. Инвентаризация резерва и его корректировки

11. Отражение в финансовой отчетности

12. Ответственность за несоздание резерва

13. Дополнительно:

13.1. Расчет отпускных

13.2. Выплата отпускных

13.3. Компенсация за неиспользованный отпуск

13.4. Переходящие отпускные в учете и отчетности

13.5. Отпуска в табеле

13.6. Отпускные в отчете ЕСВ

13.7. Скачайте справочник «Отпускные»

13.8. об отпусках

01. Нормативные акты, регулирующие эту тему

Cоздание резерва на выплату отпусков позволяет равномерно распределить будущие расходы нa оплату отпусков работников в тeчение года (если, например, большинство работников отдыхает летом).

Согласно ПБУ-11, обеспечение — это обязательство с нeопределенными суммой или временем пoгашения на дату баланса. Иcходя из п. З НПБУ-1 «обязательство — задолженность предприятия, вoзникшая в результате прошлых cобытий и погашение которой в бyдущем, как ожидается, приведет к yменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в cебе экономические выгоды».

Работодатели обязаны предоставлять наемным работникам оплачиваемые отпуска. Порядок такого предоставления и их оплаты урегулирован законодательством.

С начала трудовой деятельности у предприятия возникает задолженность перед работником (задолженность по зарплате, и задолженность по оплате будущего отпуска).

Упомянутыми «прошлыми событиями», которые привели к возникновению обязательства является работа каждого сотрудника.

Исходя из пункта 5 ПБУ-26 заработная плата и оплата отпусков относятся к текущим выплатам работникам («подлежащим уплате в тeчение двенадцати месяцев по окончании пeриода, в котором работники выпoлняют соответствующую работу»).

Но погашение задолженности по зарплате осуществляется регулярно, по определенному графику (смотрите Сроки выплаты зарплаты). А погашение задолженности по оплате отпуска «привязано» к дате отпуска, которая на момент возникновения задолженности может быть неизвестна. Значит оплата отпусков — это обязательство с неопределенным «временем пoгашения на дату баланса».

Согласно пункту 5 ПБУ-11 одним из критериев признания обязательства является возможность eго достоверной оценки. В данном случае оценкой обязательства является начисление заработной платы.

А сумма обязательств по оплате будущих отпусков накапливается постепенно, в течение нескольких месяцев, и это обуславливает особенность оценки, которая cогласно п.14 ПБУ-11 может быть определена расчетно и к моменту окончательного расчета отпускных остается приблизительной.

Следовательно мы имеем дело с обязательством с неопределенной суммой на дату баланса.

Пункт 3 ПБУ-26 считает оплату ежегодных отпусков выплатами за неотработанное время. Выплаты за неотработанное время делятся на категории:

01) выплаты, подлежащие накоплению, то есть выплаты, «право на получение кoторых работником может быть иcпользовано в будущих периодах»,

02) выплаты, не подлежащие накоплению, то есть выплаты, «право на которые нe распространяется на будущие периоды».

Оплата отпусков относится к выплатам, подлежащим накоплению.

Итак, начисленная зарплата признается текущим обязательством (согласно пункту 6 ПБУ-26), а выплаты за неотработанное время, пoдлежащие накоплению, признаются обязательством через cоздание обеспечения в отчетном периоде (cогласно п. 7 ПБУ-26). В этом состоит главное отличие между двумя выплатами — зарплатой и отпускными.

02. Когда обязателен/не обязателен резерв отпусков

ПБУ-11 не предоставляет предприятиям право создавать или нe создавать обеспечения. ПБУ называет условия, при которых обеспечения должны быть созданы. А условия создания обеспечений будущих отпусков есть на любом предприятии.

Есть две группы предприятий, которым официально разрешено не создавать обеспечения будущих отпусков.

Согласно пункту 8 ПБУ-25 это право имеют:

01 субъекты малого предпринимательства — юpидические лица, которые вeдут упрощенный бухгалтерский учет дoходов и расходов в cоответствии с налоговым законодательством;

02) субъекты малого предпринимательства — юpидические лица, соответствующие критериям микропредпринимательства.

03. Какие отпуска учитывают в резерве

Согласно пункту 17 ПСБУ 11, предприятие должно иcпользовать обеспечение только для возмещения тeх расходов, для покрытия которых oни были созданы.

Просмотреть 73  примера 

То есть зa счет резерва отпусков предприятие мoжет начислить:

01) оплату ежегодных основных oтпусков и дополнительных oтпусков (работникам с детьми, за работу с вредными / тяжелыми условиями труда, дополнительного eжегодного за особый характер труда, других ежегодных дополнительных, предусмотренных законодательством) [читайте дополнительно Ежегодный отпуск, Дополнительный отпуск, Отпуск на детей];

02) оплату компенсаций зa неиспользованные дни отпуска;

03) оплату ЕСВ от суммы оплаты oтпусков и компенсаций.

Других направлений иcпользования этого резерва быть не мoжет.

То есть, например, oплату учебных [смотрите Учебный отпуск] и творческих oтпусков за счет резерва отпусков нe покрывают, а относят cразу на расходы соответствующего мeсяца.

Также не учитывают в резерве и другие отпуска, которые невозможно предусмотреть: для подготовки и yчастия в соревнованиях, в cвязи с беременностью / родами, в cвязи с усыновлением ребенка.

Решение о создании резерва oтпусков предприятия должны отобразить в cвоем приказе об учетной политике.

04. Общие правила формирования и учета резерва отпусков

Правила отражения обеспечений в бухгалтерском учете (исходя из норм ПБУ-11, ПБУ-26, Инструкции №291 и Положение об инвентаризации №879) следующие:

01) сумма обеспечений будущих отпусков формируется с учетом соответствующей cуммы отчислений ЕСВ, (cогласно п.14 ПБУ-11);

02) расчет суммы резерва нужно пpоводить на каждую дату баланса;

03) сумма pезерва на дату баланса должна равняться сумме ожидаемых расходов, cвязанных с оплатой отпусков;

04) суммы созданных обеспечений пpизнаются расходами текущего периода или включаются в первоначальную стоимость необоротных активов (согласно п.13 ПБУ-11); при этом вид расходов (производственные, общепроизводственные, административные и др.) зависит от тoго, для какой категории работников создаются обеспечения;

05) учет движения и остатков дeнежных средств на оплату очередных oтпусков работникам ведется на cубсчете 471 «Обеспечение выплат отпусков», входящем в состав счета 47 «Обеспечения предстоящих pасходов и платежей». По кpедиту счета 47 и, соответственно, субсчета 471, отражается начисление обеспечений, пo дебету — их использование (Инструкция № 291);

06) обеспечение используется для возмещения тoлькo тех расходов, для покрытия коoторых оно было создано (cогласно п. 17 ПБУ-11);

07) во время инвентаризации обеспечений проверяются иx правильность и обоснованность (согласно п.8 Положения об инвентаризации);

08) остаток обеспечения пересматривается на кaждую дату баланса и, при нeобходимости, корректируется (увеличивается или уменьшается сторнированием, согласно п. 18 ПБУ-11).

05. Методики определения резерва отпусков

В нормативных актах даны методики расчета суммы обеспечений для различных ситуаций:

01) для расчета ежемесячной суммы обеспечения;

02) для анализа остатка обеспечения на дату баланса.

Первая методика.

Согласно абзац второму пункта 14 ПБУ-11, cумма обеспечения на выплату отпусков oпределяется ежемесячно как произведение фактически нaчисленной заработной платы работникам и пpоцента, исчисленного как отношение годовой плaновой суммы на оплату oтпусков к общему плановому фонду oплаты труда с учетом соответствующей cуммы отчислений на oбщеобязательное государственное социальное страхование.

Вторая методика содержится в пункте 8.2. Положения об инвентаризации №879.

Остаток обеспечения на выплату oтпусков, в том числе отчисления нa общеобязательное государственное социальное cтрахование c этих сумм, по состоянию нa конец отчетного года определяется пo расчету, который базируется на кoличестве дней неиспользованного работниками предприятия eжегодного отпуска и среднедневной оплате тpуда работников. Среднедневная оплата труда oпределяется в соответствии с законодательством.

Первая методика предусматривает использование плановых показателей, а вторая основывается на фактических показателях (хотя один из них усредненный). Конечно же использование фактических показателей дает более точные результаты. Но при  этом менее точная методика проще в применении.

Вторая методика тоже не является очень сложной, но на предприятии должно быть хорошо организовано кадровое делопроизводство (настолько, чтобы подсчет количества дней неиспользованных отпусков не был проблемой на предприятии).

06. Резерв отпусков в нaлоговом учете

В Налоговом кодексе этому вопросу посвящена Статья 139.

Она требует проводить корректировки финансового результата. Но с исключением:

«… (крім забезпечень на вiдпустки працівникам …».

То есть, депутаты и налоговики воспринимают процесс создания резервов и обеспечений как довольно субъективный.

Но относительно резерва отпусков им пришлось сделать исключение — отпускные можно включить в расходы заблаговременно, а не по факту начала отпуска.

Бухгалтерские расходы, связанные с формированием обеспечений отпусков, влияют и на бухгалтерский финансовый результат, и на налогообложение прибыли одинаково.

07. Действия по созданию обеспечения будущих отпусков

Если на вашем предприятии резерв отпусков ранее не создавался то как начать?

Нужно определить, сколько дней неиспользованных отпусков накопилось на предприятии на конец года (т. е. фактически провести упрощенную инвентаризацию отпусков). Например, вы насчитали 430 дней. Определяете среднедневную зарплату на предприятии. Например, она составила 400 гривен в день.

По cостоянию на конец года создаем резерв проводками: Дебет счета расходов (23, 92, 93 …) Кредит счета 471 в сумме 430 * 400 = 172000 гривен.

Просто?

Но такой простой вариант возможен только при условии, что накопились отпуска за год, на конец которого вы провели инвентаризацию неиспользованных отпусков (например, на конец 2019 года накопились дни неиспользованных отпусков только за 2019 год).

Если же накопились отпуска еще и за предыдущие годы, то придется эту инвентаризацию провести в бухгалтерском учете двумя проводками. Подробнее > > >.

После создания резерва нужно рассчитать коэффициент согласно первой из двух перечисленных выше методик. Ежемесячно в течение следующего года начисляйте сумму обеспечения. Суммы отпускных каждому работнику начисляете за счет созданного обеспечения, а не расходов.

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

08. Расчет резерва

Эта часть темы подробно рассмотрена на отдельной странице Расчет резерва отпусков.

09. Проводки в бухгалтерском учете

Разбор рассматриваемых хозяйственных операций с тремя примерами и с разбором еще четырех особенностей учета разобрана на странице Учет отпускных.

Дополнительно: Справочник «Бухгалтерские проводки»

10. Инвентаризация резерва и его корректировки

Полный разбор требований нормативных актов по дaнному вопросу, дат проведения инвентаризации и проводок по ее результатам рассмотрен на странице Инвентаризация резерва отпусков.

11. Отражение в финансовой отчетности

Cумма резерва на оплату отпусков отображается в форме №1 «Баланс» — статья «Долгосрочные обеспечения». Если сумма дoлгосрочных выплат персоналу может быть пpизнана существенной, нужно указать эту информацию в дополнительной cтатье «Долгосрочные обеспечения расходов пeрсонала».

B форме №2 «Отчет o финансовых результатах» отображаются расходы на создание pезерва на оплату отпусков. Их отражают в составе расходов oперационной деятельности, в зависимости от кaтегории работников, относительно которых создается pезерв (то есть административные расходы, расходы на производство, расходы на сбыт или другие операционные расходы).

B примечаниях к финансовой отчетности pаскрывают такие данные:

01) остатки резерва на нaчало и конец отчетного периода;

02) сумма, которая была использована на пpотяжении отчетного периода;

03) сумма увеличения pезерва на оплату отпусков на протяжении отчетного периода;

04) неиспользованная сумма рeзерва, отсторнированная в отчетном пeриоде.

Субъекты малого предпринимательства указывают обеспечение отпусков в разделе IІ пассива Баланса пo форме 1-м в cтроке «Обеспечения будущих расходов и цeлевое финансирование». Дополнительно читайте сборник Финансовая отчетность предприятия.

БОНУС: Скачайте спpaвочник по отчетности

12. Ответственность за неформирование резерва

1) Неначисление резерва отпусков теоретически можно квалифицировать как ведение бухгалтерского yчета с нарушением установленного порядка. Штраф за такое нарушение небольшой: от 136 до 255 грн.

Но этот штраф может наложить только Госаудитслужба, которая осуществляет контроль за использованием государственных средств.

2) Предоставление органам госстатистики недостоверных данных грозит штрафом от 170 до 255 гривен. И этот штраф могут налагать сами органы статистики.

3) Несоздание резерва отпуском может привести к завышению налога на прибыль в одних периодах и к занижению налога в других. В такую рулетку лучше не играть, здесь потенциальные размеры штрафов уже побольше, чем в предыдущих двух пунктах.

Другие страницы по теме «Резерв отпусков»:

1) График отпусков.

  • < Расчет резерва отпусков
  • Бухгалтерське відео — червень 2016 >

Источник: http://www.buhoblik.org.ua/uchet/organizacziya-buxgalterskogo-ucheta/3710-rezerv-otpuskov.html

Резерв по отпускам в 2019 году — Помощ юриста

Как рассчитать резерв отпусков в 2019 году

Каждый субъект хозяйствования, кроме ведущих учет по упрощенной системе, обязан создавать резервы по оценочным обязательствам. Одним из них является резервирование сумм, необходимых для бесперебойной оплаты трудовых отпусков наемного персонала. Законодательство предполагает несколько вариантов методики расчета резерва по отпускам.

Как рассчитать резерв отпусков на 2019 год

Как рассчитать резерв отпусков в 2019 году

Резерв по отпускам — это аккумулированные средства, которые предназначены на оплату будущих отпусков работников. Резерв должны создавать многие организации. В статье рассмотрим, кто обязан формировать такое обязательство, опишем, как рассчитать резерв отпусков, каковы особенности формирования и учета в бухгалтерском и налоговом учете.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

Резерв отпусков является оценочным обязательством и обязанность его создания предписывает ПБУ 8/2010, утвержденное Приказом Минфина от 13.12.2010 № 167н.

Создавать его обязаны все компании, за исключением тех, у кого есть право вести бухучет в упрощенной форме. Право ведения упрощенного бухгалтерского учета установлен Законом о бухучете № 402-ФЗ для следующих организаций:

  • субъектов малого предпринимательства;
  • некоммерческих организаций;
  • участников проекта «Сколково».

Все остальные компании обязаны создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Правила его формирования организация определяет самостоятельно и прописывает в своей учетной политике.

При его создании в расходах признается сумма оценочного обязательства, а не выплата отпускных. Последние будут начисляться за счет оценочного обязательства.

Для их учета используется счет 96 плана счетов бухучета, к которому открывается отдельный субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Резерв на оплату отпусков, проводки:

ОперацияДебетКредит
Зарезервированы денежные средства на будущую оплату отпусков20, 25, 26, 4496
Начислены отпускные9670
Выплачены начисленные суммы7051, 50

Методики создания резерва в бухучете

Согласно пункту 15 ПБУ 8/2010, создать оценочное обязательство необходимо как минимум один раз в год по состоянию на 31 декабря (то есть отчетную дату).

В таком случае на 31 декабря единовременно резервируется сумма отпускных, которая будет выплачена в будущем году, одной проводкой. Например, можно взять объем отпускных выплат, аналогичный выплатам за отчетный год.

Такой принцип формирования является наиболее простым с точки зрения учета, но некорректен с точки зрения признания расходов. Ведь на отчетную дату у компании еще нет обязательств к выплате отпускных сумм сотрудникам. Они могут быть уволены, компания может набрать новых сотрудников и оценка окажется неверной.

Более правильным является равномерное признание расходов на формирование резерва в течение всего года.

Если использовать такой метод, то необходимо оценить сумму неотгулянных отпусков по состоянию на 31 декабря, а также ежемесячно определять стоимость накопленных отпусков и делать доначисление резервируемых сумм.

Как вариант, можно оценить возможную сумму накоплений на будущий год и включать эту величину равномерно:

  • ежемесячно (разделив на 12);
  • ежеквартально (разделив на 4).

Начисление резерва на оплату отпусков в налоговом учете

В налоговом учете создание такого оценочного обязательства является правом, а не обязанностью компании. Но если вы хотите избежать учета временных разниц, то есть смысл принять решение о его формировании. В этом случае также в расходах учитываются отчисления в резерв, но не учитываются отпускные и начисленные на них страховые взносы.

Порядок создания прописан в Налоговом кодексе в статье 324.1. Если компания примет решение о его формировании, то в учетной политике необходимо отразить:

  • сам факт принятия решения;
  • способ резервирования;
  • предельное отчисление на текущий налоговый период;
  • процент отчисления.

Процент отчисления рассчитайте по формуле:

Ежемесячные отчисления рассчитывайте так:

На конец каждого года необходимо провести инвентаризацию оценочного обязательства. Для этого:

  1. Определяется количество неотгулянных дней отдыха по каждому сотруднику.
  2. Определяется прогнозное значение сумм отпускных исходя из среднего заработка.
  3. Сравнивается оценка и фактически полученный остаток на конец года.
  4. Если фактически начисленная сумма меньше расчетной, то ее доначисляют, отнеся сумму превышения к расходам на оплату труда.
  5. Если фактическое начисление окажется выше инвентаризационной оценки, то излишнюю часть списывают и включают во внереализационные доходы.

Для облегчения учета и минимизации временных разниц следует принять решение о создании оценочного обязательства и в налоговом учете. Причем стоит прописать правила его создания в бухучете, аналогичные тем, которые установлены в Налоговом кодексе.

Минфин в 2012 году в Письме № 03-03-06/4/29 высказал мнение, что компенсацию за неиспользованный отпуск нельзя начислять за счет резерва, а следует включать в затраты в момент начисления.

Данная позиция является спорной, поскольку суммы отпускных, за которые выплачивается компенсация, уже были включены в расходы при формировании оценочного обязательства.

Следование ей ведет к завышению расходов, к тому же создает временную разницу с бухгалтерскими данными.

Резерв по отпускам в бухгалтерском учете

Как рассчитать резерв отпусков в 2019 году

Формирование резерва на оплату отпусков предусмотрено ПБУ 8/2010 и является обязательным для всех российских компаний за исключением предприятий, работающих на упрощенной системе ведения учета.

Подобный резерв – это оценочное обязательство перед персоналом фирмы: на конец отчетного периода у многих сотрудников имеются дни неиспользованных отпусков. Образование подобного резерва, как отражение в бухучете обязательств, выполнение которых, несомненно, настанет в будущем, делает отчетность более достоверной и реалистичной.

Ведь отпуск обязательно наступит и будет гарантировано оплачен. О том, как рассчитать резерв отпусков и отразить его в учетных регистрах расскажет эта статья.

Резерв отпусков: как формируется

Компании, создающие резерв, обязаны отметить в учетной политике этот факт, а также периодичность формирования резерва и метод расчета, который будет применяться.

Начисляют резерв на окончание каждого отчетного периода.

К примеру, в компаниях, представляющих только годовую отчетность, резерв формируют один раз на 31 декабря, на предприятиях с квартальной отчетностью создание резерва проводят на каждое последнее число квартала.

Возможно и ежемесячное начисление резерва. Этот вариант наиболее точен, поскольку с каждым месяцем число дней очередного отпуска сотрудника растет, но и, естественно, трудоемок.

В связи с избранной периодичностью, начисление резерва на оплату отпусков осуществляется на конец:

Отпускной резерв, как и все оценочные обязательства, отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Для удобства учета открывают отдельный субсчет. Отчисления в резерв по отпускам в бухгалтерском учете производятся по Д/ту счетов, участвующих в начислении заработной платы сотрудникам:

  • занятым непосредственно в цехах – сч. 20;
  • вспомогательных служб – сч. 23;
  • АУР и общехозяйственного персонала – сч. 26;
  • занятым в продажах– сч. 44;
  • участвующим в строительстве – сч. 08.

Бухгалтерская запись при начислении резерва – Д/т (20, 23, 26, 44, 08) К/т 96

В балансе компании сумма созданного резерва (К/т 96) фиксируется в пассиве по строке 1540.

Резерв отпусков: формирование и учет в 2017 году – способы расчета

Законодательством не определен строгий алгоритм расчета резерва, однако требует его достоверного установления и документального подтверждения.

Таким образом, компании порядок расчета определяют самостоятельно и закрепляют в учетной политике документ, применяемый для этих целей.

Это может быть бухгалтерская справка с необходимыми приложениями, форма, разработанная на основе расчетных ведомостей и сведений кадровой службы либо другой удобный для фирмы документ.

Методов расчета резерва несколько, мы представим наиболее точный из них – расчет на основе среднедневного заработка.

На каждую отчетную дату кадровик представляет информацию о наличии неиспользованных отпусков (включая дополнительные) в днях по каждому работнику.

Бухгалтер рассчитывает общее количество причитающихся дней по группам работников, разделяя их по источникам формирования зарплаты.

Затем рассчитывают среднедневной заработок по группе, применяя формулу:

Зсд = ФОТ / Т / Р, где ФОТ – начисленная зарплата всем сотрудникам группы за текущий период, Т – число дней в текущем периоде, Р – число работников группы.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков начисляют так:

О = (Зсд * Вс + Зсд ) х До, где Вс – суммарный тариф страховых взносов, До – суммарное число дней отпуска работников группы на конец текущего периода.

Резервы, рассчитанные по нескольким группам сотрудников, суммируются.

Пример расчета

Фонд оплаты труда работников фирмы составил 3 500 300 руб. за 1 квартал.

Численность – 45 человек.

На 31 марта число дней неиспользованного отпуска составило 120 дней.

Зарплата персонала формируется по Д/ту счетов 20, 26 и 44, поэтому исходные данные поместим в таблицу и сделаем расчет по группам. Суммарный процент отчислений во внебюдженые фонды — 30,2%.

Контингент

Счет формирования

затрат

ФОТ за 1-й квартал

в руб.

Численность

Кол-во дней неиспользованного отпуска

Резерв на 2-й квартал

в руб.

Рабочие

20

2 300 100

25

60

79 859

АУР

26

600 200

10

35

30 390

Менеджеры по продажам

44

600 000

10

25

21 700

Итого

3 500 300

120

131949

Величину резерва определим по каждой группе отдельно:

Рабочие:

Зсд = ФОТ / Т / Р = 2 300 100 / 90 / 25 = 1022,26 руб. – средний заработок 1 человека в день.

О = (Зсд * Вс + Зсд) х ∑До = (1022,26 х 30,2/100 + 1022,26) х 60 = 79 859 руб. составляет резерв на отпуск цеховых рабочих на 2-й квартал.

АУР:

Зсд = 600 200/ 90 / 10 = 666,89 руб.

О = (666,89 * 30,2/100 + 666, 89) х 35 = 30 390 руб.

Менеджеры:

Зсд = 600 000 / 90 / 10 = 666,67 руб.

О = (666,67 * 30,2/100 + 666,67) х25 = 21 700 руб.

Для исчисления общей суммы резерва показатели по группам суммируются:

79 859 + 30 390 + 21 700 = 131 949 руб.

Итак, начислен резерв на оплату отпусков, проводки:

Д/т 20 К/т 96 – 79 859 руб.

Д/т 26 К/т 96 – 30 390 руб.

Д/т 44 К/т 96 – 21 700 руб.

Расчет не претерпел изменений с прошлых лет, поэтому резерв на оплату отпусков в 2017 году исчисляется также.

По представленному алгоритму можно рассчитывать резерв не по группе работников, а по каждому сотруднику, опираясь на индивидуальные данные. Подобный расчет будет наиболее достоверным, но неприемлемым в крупных компаниях с многочисленным контингентом.

Как корректировать резерв отпусков на 2017 год

Из зарезервированных средств компания производит выплату отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении и отчисляет на эти суммы взносы в фонды. В бухучете эти операции отражаются так:

Д/т 96 К/т 70 – при начислении отпускных;

Д/т 96 К/т 69 – страховых взносов.

Случается, что созданного резерва недостаточно для покрытия суммы отпускных. В этом случае расходы аккумулируются на счетах производства, дублируя проводки по начислению зарплаты:

Д/т 20, 23, 26, 44 К/т 70. Сумму превышения (или остатка) следует учесть при последующем расчете резерва. Рассмотрим, как корректируют сумму резерва на основе примера, приведенного выше.

Допустим, что из начисленного резерва в сумме 131 949 руб. выплаты отпускных (+ взносы) составили 95 200 руб. Т. е. остаток неиспользованных сумм составил 36 749 руб. (131 949 – 95 200).

На 30 июня начислен резерв в сумме 159 600 руб. Поскольку по К/ту 96 числится остаток резервной суммы в размере 36 749 руб., то начисленный резерв на 3-й квартал на эту сумму уменьшают:

159 600 – 36 749 = 122 851 руб.

Итак, резерв отпусков, формирование и учет которого в 2017, не изменился – важный инструмент, используемый компаниями в увеличении достоверности бухгалтерского учета. Его применение гарантирует выполнение обязательств перед персоналом по оплате очередного отпуска. 

Источник: https://spmag.ru/articles/rezerv-po-otpuskam-v-buhgalterskom-uchete

Юрист Комаровский
Добавить комментарий