Порядок представления расчета по форме 6-НДФЛ и годовой бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме присоединения (Башкирова И.)

Ндфл и страховые взносы при реорганизации учреждения — audit-it.ru

Порядок представления расчета по форме 6-НДФЛ и годовой бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме присоединения (Башкирова И.)

Давыдова Е. В., эксперт журнала

Журнал «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение» № 10/2021

Иногда в ходе своей деятельности учреждения подвергаются реорганизации. В настоящее время существует несколько форм реорганизации, и все они предусмотрены действующим законодательством. В статье напомним об особенностях начисления налогов, уплаты страховых взносов, заполнения и представления отчетов по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ при реорганизации.

Несколько слов о формах реорганизации

Согласно п. 1 ст.

 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. При этом юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 4 данной статьи).

Правопреемство при реорганизации юридических лиц

Правопреемство при реорганизации установлено ст. 58 ГК РФ:

  • при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу;
  • при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица;
  • при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с передаточным актом;
  • при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица согласно передаточному акту;
  • при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

Что сказано в Налоговом кодексе по поводу реорганизации юридического лица?

Согласно п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагаются:

  • обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанной обязанности;
  • обязанность по уплате всех пеней по перешедшим к нему обязанностям;
  • обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

Обратите внимание:

В силу п. 3 ст. 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения обязанности по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

Обозначим некоторые нюансы, связанные с формой реорганизации:

  • при слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо;
  • при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов является присоединившее его юридическое лицо;
  • при разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством;
  • при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемство по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) и такая реорганизация была направлена на неисполнение указанной обязанности, по решению суда выделенные юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного юридического лица;
  • при преобразовании одного юридического лица в другое юридическое лицо правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Трудовые отношения с работниками реорганизуемой организации

Исходя из ч. 5 ст. 75 ТК РФ изменение подведомственности (подчиненности) организации, ее реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) либо изменение типа государственного или муниципального учреждения не может быть основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации или учреждения.

В части 1 ст. 75 ТК РФ сказано, что при смене собственника имущества организации трудовые договоры могут быть расторгнуты только с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером.

При этом увольнение указанных работников возможно лишь в течение периода, не превышающего трех месяцев со дня возникновения у нового собственника прав на имущество организации.

Данное право не распространяется на других работников организации (ч. 2).

Организации-правопреемнику необходимо отразить факт реорганизации юридического лица в трудовых книжках и личных карточках работников со ссылкой на решение собственников о ее проведении. Кроме того, нужно заключить дополнительные соглашения к трудовым договорам с работниками и отразить в них изменение работодателя и других существенных условий, если таковые меняются.

Ндфл при реорганизации юридического лица

В соответствии со ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны удержать у него и уплатить в бюджет сумму налога, исчисленную согласно ст. 224 НК РФ. Пунктом 3 ст.

 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, закрепленных в ст.

 218 – 221 НК РФ. В силу п. 3 ст.

 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Применение стандартных вычетов. Согласно п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. В пункте 3 ст. 218 НК РФ отмечено, что в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п.

 1 данной статьи (стандартный налоговый вычет на детей), предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст.

 230 НК РФ.

Таким образом, организация-правопреемник обязана предоставлять работникам стандартные налоговые вычеты с момента их работы в этой организации, но с учетом доходов, полученных с начала календарного года, в котором проведена реорганизация учреждения.

Применение имущественного и социального вычетов. По правилам п. 8 ст. 220 и п. 2 ст.

 219 НК РФ имущественные и социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на указанные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налогоплательщик имеет право на получение этих вычетов у одного налогового агента по своему выбору.

Таким образом, налоговый агент обязан предоставить имущественный и социальный налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на эти вычеты, выданного налоговым органом.

Отметим, что налоговым законодательством не предусмотрено правопреемство лиц в части предоставления вычетов по НДФЛ.

Новая организация, образовавшаяся в результате реорганизации, не может предоставлять налоговые вычеты на основании уведомлений, выданных налоговыми органами в отношении ранее существовавшего работодателя – налогового агента. Такие разъяснения приведены в Письме ФНС РФ от 18.09.2014 № БС-4-11/18849@.

Итак, в случае если налогоплательщик по окончании налогового периода не смог воспользоваться имущественным или социальным налоговым вычетом в полном объеме, он вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о представлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права на налоговый вычет.

При этом он представляет в налоговый орган две справки по форме 2-НДФЛ: справку, выданную предыдущим налоговым агентом до реорганизации юридического лица по доходам налогоплательщика с начала налогового периода до даты прекращения деятельности данного юридического лица, и справку, выданную новым налоговым агентом по доходам налогоплательщика с даты государственной регистрации вновь возникшего юридического лица до окончания налогового периода.

Источник: //www.audit-it.ru/articles/account/basis/a79/967238.html

Отчетность при присоединении

Порядок представления расчета по форме 6-НДФЛ и годовой бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме присоединения (Башкирова И.)

Кто должен платить налоги за реорганизуемую организацию. Какие налоги должен платить правопреемник за реорганизуемую организацию. Куда платить налоги правопреемнику при реорганизации — читайте в статье.

Вопрос: ЗАО «Х», работающее на ОСНО, приняло решение о присоединении к ООО «У», которое работает на УСН. Прошу разъяснить каким образом, в какие сроки и в каком объеме должны быть сданы декларации и отчетность (в т.ч.

зарплатная) реорганизуемыми организациями с учетом разных систем налогообложения.

Ответ: Отчетность при присоединении сдает только присоединенное лицо. Причем часть отчетности должно сдать только ЗАО самостоятельно. А вот другую часть может сдать как само ЗАО до даты присоединения, так и ООО, применяющая УСН.

Итак, правопреемник должен заплатить за реорганизованную организацию все налоги, страховые взносы, пени и штрафы, не уплаченные ею до реорганизации, а также НДФЛ, который реорганизованная компания удержала, но в бюджет не перечислила (п. 1, 2 и подп. 4 п. 11 ст. 50 НК РФ).

Еще читайте: налоговый календарь на 2021 год: сроки сдачи отчетности

При слиянии, присоединении или преобразовании задолженность по налогам переходит к правопреемникам (п. 1 и 2 ст. 58 ГК РФ).

При этом в связи с реорганизацией сроки уплаты налогов не изменяются (п. 3 ст. 50 НК РФ).

Реорганизуемая компания ЗАО должна подать в отделение Пенсионного фонда РФ сведения по форме СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ по каждому сотруднику. Также в ИФНС по месту учета реорганизуемой компании подают расчет по страховым взносам.

Все эти сведения нужно передать в тот же день, когда подают в налоговую инспекцию документы для регистрации реорганизации.

Таковы требования пункта 2 статьи 6, пункта 2 статьи 9, пунктов 2–3 статьи 11 Закона от 1 апреля 1996 № 27-ФЗ.

А вот отчетность по НДФЛ может предоставить правопреемник. При этом реорганизация не изменяет общих сроков сдачи отчетности.

Представлять последнюю бухгалтерскую отчетность присоединяемая организация должна в срок не позднее трех месяцев со дня, который предшествует дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

После представления последней бухгалтерской отчетности присоединенная организация не должна представлять никакие отчеты. Ведь последний отчетный период для нее – время от начала года до даты реорганизации.

Данный вывод следует из частей 2 и 3 статьи 16, статьи 18 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ.

Порядок сдачи налоговой отчетности зависит от того, кто из лиц, участвующих в реорганизации будет подавать декларации. Подробнее см. информацию файла ответа.

Обоснование
Как платить налоги при реорганизации

Кто платит

При реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования, разделения права, обязательства и имущество организации переходят к ее правопреемнику. Поэтому за реорганизованную организацию налоги (пени, штрафы) платит правопреемник (п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ).

Если происходит реорганизация, перечислить налоги (сборы, пени, штрафы) должна:

-организация, возникшая при слиянии (п. 4 ст. 50 НК РФ);

-организация, возникшая при преобразовании (п. 9 ст. 50 НК РФ);

-организация, которая присоединила к себе другую организацию (п. 5 ст. 50 НК РФ);

— организации, которые образовались при разделении (п. 6 ст. 50 НК РФ).

Если происходит реорганизация в форме выделения, правопреемства по отношению к реорганизованной организации в части уплаты налогов (сборов, пеней, штрафов) не возникает. Организация, из состава которой при разделении выделилась другая, продолжает действовать и платить налоги в обычном порядке.

Из этого правила есть исключение. Если организация, из которой при разделении выделяются другие, не может полностью рассчитаться с бюджетом, то по решению суда выделившиеся организации будут обязаны заплатить налоги (пени, штрафы) за реорганизованную организацию.

Такие правила предусмотрены пунктом 8 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Какие налоги платить

Правопреемник должен заплатить за реорганизованную организацию все налоги, страховые взносы, пени и штрафы, не уплаченные ею до реорганизации, а также НДФЛ, который реорганизованная компания удержала, но в бюджет не перечислила (п. 1, 2 и подп. 4 п. 11 ст. 50 НК РФ).

При слиянии, присоединении или преобразовании задолженность по налогам переходит к правопреемникам (п. 1 и 2 ст. 58 ГК РФ). Если проводится разделение или выделение, то составляется передаточный акт (п. 3 и 4 ст. 58 ГК РФ).

Правила начисления НДС при реорганизации установлены статьей 162.1 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Какие операции с НДС нужно выполнить при реорганизации.

Правопреемник может получить имущество, имущественное и неимущественное право или обязательство, приобретенное реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. С их стоимости платить налог на прибыль вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций не нужно. Такие правила установлены в пункте 3 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Налоговый период

За какой налоговый период нужно заплатить налоги реорганизуемой организации

Порядок определения налогового периода, за который нужно рассчитать налоги (взносы) реорганизуемой организации, представлен в таблице. Не применяет эти правила организация, из состава которой выделяются или к которой присоединяются одна или несколько организаций (ст. 55 НК РФ). Для нее действуют общие правила определения налогового периода.

Порядок уплаты

В связи с реорганизацией сроки уплаты налогов не изменяются (п. 3 ст. 50 НК РФ).

Перечислить недостающие суммы налогов правопреемник должен в бюджеты (федеральный, региональный, местный) по местонахождению реорганизованной организации. Такой вывод следует из писем ФНС России от 19 сентября 2005 № 02-4-12/73, от 12 мая 2005 № 02-4-12/25, УФНС России по г. Москве от 23 июня 2008 № 09-14/060023.

Как рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по выплатам сотрудникам

Ситуация: можно ли при расчете страховых взносов учитывать зарплату, которая начислена сотрудникам до реорганизации. Организация преобразована из ЗАО в ООО

Нет, нельзя. У организации-правопреемника в базу для начисления страховых взносов включаются только те выплаты и вознаграждения, которые были начислены в пользу сотрудников, начиная со дня ее государственной регистрации. То есть с даты, указанной в свидетельстве о регистрации.

Преобразование ЗАО в ООО – форма реорганизации АО, при которой реорганизуемое общество (ЗАО) прекращает свою деятельность, а его права и обязанности передаются создаваемому (новому) юридическому лицу другой организационно-правовой формы (ООО). Это следует из положений пункта 1 статьи 57 Гражданского кодекса РФ.

Реорганизация АО в форме преобразования считается завершенной с момента госрегистрации созданного юридического лица. С этого же момента реорганизуемое АО прекращает свою деятельность (п. 1 ст. 16 Закона от 8 августа 2001 № 129-ФЗ).

И с этого же момента новая организация (ООО) становится плательщиком страховых взносов. Первым расчетным периодом для нее будет период со дня создания до окончания текущего календарного года (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Поэтому в базу для начисления страховых взносов включите только выплаты, начисленные со дня ее регистрации.

Это следует из статей 419, 420 и 423 Налогового кодекса РФ. Разъяснения об этом – в письме Минфина России от 20 июня 2018 № 03-15-06/38248.

Пример определения расчетной базы по страховым взносам при реорганизации в форме преобразования

ЗАО «Альфа» преобразована в ООО «Альфа». Новая организация – правопреемник зарегистрирована в ЕГРЮЛ 17 октября. Трудовые договоры с сотрудниками «Альфы» не расторгались.

В октябре менеджеру «Альфы» Кондратьеву были начислены следующие выплаты: – 15 октября (до реорганизации) – премия за сентябрь в размере 5000 руб. Премия выплачена 25 октября (после реорганизации); – 31 октября – премия за октябрь в размере 15 000 руб., выплачена 10 ноября;

– 31 октября – зарплата за октябрь (с 1 по 31 число) в размере 45 000 руб., выплачена 10 ноября.

В базу для начисления страховых взносов за октябрь бухгалтер ООО «Альфа» включил только выплаты, начисленные после реорганизации:
– 60 000 руб. (15 000 руб. + 45 000 руб.).

Премия за сентябрь (5000 руб.), которая была начислена до, а выплачена после реорганизации, в расчет страховых взносов ООО «Альфа» не включается. Взносы с этой суммы должны быть отражены в расчете, составленном от имени ЗАО «Альфа». Но перечислить эти взносы в бюджет должен правопреемник – ООО «Альфа».

Главбух советует: если вы готовы отстаивать свою позицию в суде, то при расчете страховых взносов можете учитывать выплаты, начисленные сотрудникам до реорганизации. Шансы выиграть спор достаточно высоки.

В суде вам помогут следующие аргументы. Страховые взносы организация обязана рассчитывать нарастающим итогом с начала расчетного периода по каждому сотруднику (п. 1, 2 ст. 421, ст. 423 НК РФ).

При реорганизации в форме преобразования с сотрудниками, как правило, не прекращают трудовых отношений. То есть сама реорганизация не является основанием для расторжения трудовых договоров (ст. 75 ТК РФ). Сотрудники продолжает получать зарплату на прежних условиях. Да, по сути, и смены работодателя не происходит. Ведь изменяется лишь организационно-правовая форма организации.

В связи с тем, что после реорганизации трудовые отношения с сотрудниками продолжаются, организация-правопреемник обязана вести учет всех выплат в их пользу. В том числе выплат, начисленных до реорганизации.

То есть обязанность работодателя по начислению взносов в пользу сотрудников после реорганизации сохраняется, а не возникает вновь.

А раз так, то базу для расчета страховых взносов можно определять как сумму всех выплат, начисленных сотрудникам за работу в организации и до ее преобразования, и после.

Именно такие аргументы помогли многим организациям выиграть спор.

Вот примеры положительных судебных решений: постановления ФАС Центрального округа от 16 сентября 2016 № Ф10-2808/2016, Западно-Сибирского округа от 13 августа 2016 № Ф04-21107/2016, Московского округа от 28 мая 2014 № Ф05-4753/14, Волго-Вятского округа от 25 июня 2013 № А43-22087/2012, Северо-Западного округа от 31 мая 2012 № А42-6683/2011, Поволжского округа от 29 мая 2012 № А65-19100/2011, Дальневосточного округа от 23 мая 2012 № Ф03-1596/2012.

При этом суды часто указывают на то, что их выводы соответствуют правовой позиции Президиума ВАС РФ (постановление от 1 апреля 2008 № 13584/07). Рассматривая аналогичный спор в отношении единого социального налога, Президиум ВАС РФ постановил, что все выплаты работникам, произведенные по трудовым договорам до реорганизации, должны учитываться правопреемником при расчете налога в дальнейшем.

В период действия ЕСН, чтобы не проигрывать дела в судах, налоговая служба рекомендовала инспекциям руководствоваться именно этим постановлением (письмо ФНС России от 3 сентября 2009 № 3-6-03/356). Учитывая, что порядок формирования налоговой базы по ЕСН и расчетной базы по страховым взносам идентичны, есть основания полагать, что такой же позиции арбитражные суды будут придерживаться и впредь.

Кто обязан представить налоговую отчетность в инспекцию

Реорганизация

Как сдавать налоговую отчетность в случае реорганизации

Датой реорганизации является день внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении деятельности старой (реорганизуемой) или о создании новой организации (организаций) (п. 4 ст. 57 ГК).1

Источник: //www.glavbukh.ru/hl/249329-otchetnost-pri-prisoedinenii

Отчетность при реорганизации: каких ошибок должен опасаться правопреемник

Порядок представления расчета по форме 6-НДФЛ и годовой бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме присоединения (Башкирова И.)

Заключительную налоговую отчетность реорганизованной компании в большинстве случаев сдает ее правопреемник.

Ему нужно учесть ряд нюансов: объединить базы в декларации по НДС, разделить базы в декларациях по прибыли, указать верный ИНН и КПП и проч.

Наша статья поможет заполнить основные отчеты для ИФНС: декларации по налогу на прибыль, по НДС, по налогу на имущество, а также формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

С января 2021 года в Налоговом кодексе появилась правило, регламентирующее порядок сдачи заключительной отчетности по НДФЛ за реорганизованную компанию. Так, если до момента реорганизации компания не успела представить формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, то это должен сделать ее правопреемник (п. 5 ст. 230 НК РФ).

Такую отчетность необходимо сдать в ИФНС по месту учета правопреемника. Важная деталь: организация, которая отчитывается и как налоговый агент, и как правопреемник, должна представлять отдельные формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Другими словами, следует отчитаться дважды: первый раз — за предшественника, и второй раз — за себя.

Напомним, что начиная с отчетности за 2018 год нужно применять форму 6-НДФЛ с изменениями, внесенными приказом ФНС России от 17.01.18 № ММВ-7-11/18@ (см. «Новая форма 6-НДФЛ будет использоваться для отчетности за 2018 год»).

Также с отчетности за 2018 год нужно применять форму 2-НДФЛ с изменениями, внесенными приказом ФНС России от 17.01.18 № ММВ-7-11/19@. Однако отчитаться за 2018 год можно по прежней форме 2-НДФЛ (см.

«2-НДФЛ за 2018 год: налоговики разрешили отчитаться по старой форме»).

Обратите внимание: при сдаче 6-НДФЛ и 2-НДФЛ наиболее комфортно будут чувствовать себя те налоговые агенты, которые используют для подготовки и проверки отчетности веб-сервисы (например, систему для отправки отчетности «Контур.Экстерн»).

Там все необходимые обновления и актуальные проверочные программы устанавливаются автоматически, без участия пользователя.

Если налоговый агент выбрал форму, не соответствующую отчетному периоду, или заполнил форму неправильно, система обязательно предупредит его об этом и подскажет, как можно исправить ошибки.

Таблица 1

Как заполнять 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за реорганизованную компанию

Наименование поля

Форма 2-НДФЛ

Форма 6-НДФЛ

Форма реорганизации (ликвидации) код

1 — преобразование

2 — слияние

3 — разделение

5 — присоединение

6 — разделение с одновременным присоединением

По месту нахождения (учета) (код)

215 (для крупнейших налогоплательщиков — 216)

Налоговый агент

наименование реорганизованной организации, либо ее обособленного подразделения

ИНН/КПП реорганизованной организации

ИНН и КПП реорганизованной компании, либо ее подразделения

ИНН и КПП реорганизованной компании либо ее подразделения. При этом в верхней части титульного листа указываются ИНН и КПП правопреемника

Код по ОКТМО

ОКТМО реорганизованной компании, либо ее подразделения

ОКТМО по месту нахождения рабочего места сотрудника реорганизованной компании

Признак

4 — если правопреемник сдает справку в ИФНС;

3- если правопреемник выдает справку физлицу по его заявлению

Декларации по НДС и налогу на прибыль

Если компания не успела сдать заключительную декларацию по налогу на прибыль до момента реорганизации, сделать это должен ее правопреемник.

Минфин России сообщил, что представить отчетность следует в инспекцию по месту учета правопреемника (письмо от 09.02.18 № 03-03-06/1/7849; см. «Последнюю декларацию по налогу на прибыль за преобразованную организацию может сдать ее правопреемник»).

В данном письме речь идет о преобразовании, но руководствоваться им можно и при других формах реорганизации.

Обратите внимание: правопреемник не может объединить в отчетности свои данные и данные реорганизованной компании. Это значит, что ему необходимо сдать две декларации: одну за себя, а другую — за правопреемника.

В частности, в случае преобразования в первой декларации будет отражен период с начала года до момента преобразования (указываются данные предшественника), а во второй — период с момента преобразования до конца текущего года (указываются данные правопреемника).

Что касается налога на добавленную стоимость, то здесь дело обстоит несколько иначе. Отчитаться за реорганизованную компанию, которая не успела сдать заключительную декларацию, также должен правопреемник. Но, в отличие от отчетности по прибыли, ему нужно объединить в одной декларации по НДС как свои операции, так и операции предшественника.

Об этом говорится в письме ФНС России от 13.05.15 № 24-15/046265@, посвященном преобразованию (см. «Налоговики разъяснили особенности представления декларации по НДС при преобразовании организации») и в письме ФНС России от 09.03.11 № КЕ-4-3/3609@, посвященном присоединению.

Данный подход, на наш взгляд, следует применять и при других формах реорганизации.

Добавим, что Налоговый кодекс не устанавливает специальные сроки для сдачи отчетности при реорганизации.

По этой причине декларацию по прибыли за последний налоговый период правопреемник должен сдать в те же сроки, что и «обычную» декларацию, то есть не позднее 28 марта следующего года.

Декларацию по НДС, куда вошли данные реорганизованной компании, правопреемник сдает не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором состоялась реорганизация.

Декларация по налогу на имущество и расчет по страховым взносам

Заключительную декларацию по налогу на имущество, которую не успела сдать реорганизованная компания, обязан представить ее правопреемник. В порядке заполнения декларации по налогу на имущество (утв. приказом ФНС России от 31.03.17 № ММВ-7-21/271@) есть четкие указания относительно того, какие реквизиты нужно указывать (табл.2).

Кроме того, правопреемнику необходимо представить заключительный расчет по страховым взносам (РСВ) за последний расчетный период реорганизованной компании. Порядок заполнения РСВ (утв. приказом ФНС России от 10.10.16 № ММВ-7-11/551@) содержит положения о том, какие реквизиты должен указать правопреемник (табл.2).

Таблица 2

Как заполнять декларацию по налогу на имущество и РСВ за реорганизованную компанию

Наименование поля

Декларация по налогу на имущество

Расчет по страховым взносам

Форма реорганизации (ликвидации) код

1 — преобразование

2 — слияние

3 — разделение

5 — присоединение

6 — разделение с одновременным присоединением

По месту нахождения (учета) (код)

215 (для крупнейших налогоплательщиков — 216)

217

Налогоплательщик

Наименование реорганизованной компании

Наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица

Наименование реорганизованной компании

ИНН/КПП реорганизованной организации

ИНН и КПП реорганизованной компании либо ее подразделения. При этом в верхней части титульного листа указываются ИНН и КПП правопреемника

Код по ОКТМО

ОКТМО муниципального образования, где находилась реорганизованная компания (обособленного подразделения, недвижимого имущества)

ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, где находилась реорганизованная компания

Источник: //www.buhonline.ru/pub/beginner/2021/4/13354

Юрист Комаровский
Добавить комментарий