Проценты по депозиту проводки — налоговый учет денежных средств

Бухгалтерский и налоговый учет банковского депозита

Проценты по депозиту проводки — налоговый учет денежных средств

Об открытии депозита в банке сообщать ни в налоговую ни в фонды не нужно.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумму депозита отразите на счете 55 субсчет «Депозитные счета» или на счете 58. Организация выбирает методику учета самостоятельно, установив это в учетной политике.

В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:

Дебет 55-3 (58) Кредит 51
– перечислены денежные средства на специальный депозитный счет.

Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты по вкладу;

Дебет 55-3 (58) Кредит 76
– зачислены на депозитный счет проценты по вкладу;

Дебет 51 Кредит 55-3 (58)
– зачислены на расчетный (валютный) счет проценты по вкладу.

Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу отдельно.

В бухгалтерском учете проценты по вкладу признавайте в доходах на последнее число каждого месяца.

Налоговый учет

Доходы (проценты) по депозитному вкладу включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ) в последний день месяца или на дату прекращения действия договора банковского вклада (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ). Конкретную методику установите в учетной политике для целей налогообложения.

Чтобы избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом признавайте доходы по депозиту на конец каждого месяца.

Документальное оформление

Документами, которыми оформляются операции по размещению и возврату депозита являются:

1. Договор с банком (является основным документом для учета суммы депозита, а также процентов по нему);

2. Выписка банка по депозитному счету;

3. Бухгалтерская справка (служит для отражения операций начисления процентов в бухгалтерском и налоговом учете)

Что касается срока на который будет открыт депозит, то Ваша организация устанавливает его самостоятельно, никаких налоговых последствий это не влечет.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия

1. Рекомендация: Как оформить, провести, отразить в бухучете операции по банковским спецсчетам

Для совершения некоторых операций организации по своей инициативе могут открывать в банках специальные счета (ст. 30 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1, п. 2.1 и 2.8 Инструкции Банка России от 14 сентября 2006 г. № 28-И).

Денежные средства на специальные счета зачисляются с расчетных или валютных счетов организаций. Также источником средств на специальном счете может быть предоставленный банком кредит.

Открытие специальных счетов

Обычно специальные банковские счета открываются:

·        для расчетов по аккредитивам;

·        для расчетов чеками;

·        для учета депозитов (вкладов);

·        для расчетов с использованием банковских карт.*

Кроме того, по своей инициативе банки открывают организациям:

·        ссудные счета – для движения денежных средств, предоставленных по кредитным договорам;

·        транзитные валютные счета – для учета поступлений в иностранной валюте. Независимо от желания организации транзитный валютный счет открывается одновременно с текущим валютным счетом.

Специальный счет можно открыть как в рублях, так и в иностранной валюте. Для этого в банк нужно подать заявление (по форме, утвержденной банком) и приложить к нему платежное поручение на перевод средств.

Сообщение в инспекцию и фонды

Об открытии специального счета для расчетов банковскими картами организация должна сообщить:

·        в налоговую инспекцию по месту своего учета;

·        в территориальные отделения Пенсионного фонда РФ и ФСС России.

Это нужно сделать в течение семи рабочих дней со дня открытия (закрытия) счета. Об этом говорится в подпункте 1 пункта 2 статьи 23 и пункте 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ, а также пункте 1 части 3 статьи 28, части 6 статьи 4 и части 1 статьи 3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Полный перечень банковских счетов, об открытии которых нужно сообщить в контролирующие ведомства (налоговую инспекцию, Пенсионный фонд РФ и ФСС России), приведен в таблице.

Пенсионный фонд РФ для сообщения рекомендует использовать форму, которая размещена на официальном сайте фонда в разделе «Рекомендуемые образцы документов». Для отправки сообщения в ФСС России можно использовать форму, рекомендованную в письме ФСС России от 28 декабря 2009 г. № 02-10/05-13656.

Внимание: за нарушение срока предоставления информации об открытии (закрытии) счета в банке в государственные внебюджетные фонды предусмотрена ответственность. Размер штрафа для организации составит 5000 руб.

, а для ее должностных лиц, например руководителя – от 1000 до 2000 руб. Об этом сказано в части 1 статьи 15.33 Кодекса РФ об административных правонарушениях и статье 46.1 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Бухучет: спецсчета

В бухучете движение денег по специальным счетам отражайте на счете 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 можно открыть следующие субсчета:*

·        55-1 «Аккредитивы»;

·        55-2 «Чековые книжки»;

·        55-3 «Депозитные счета»;*

·        55-4 «Специальный карточный счет» и т. п.

Учет наличия и движения денежных средств в рублях и иностранных валютах следует вести на разных субсчетах, открытых к счету 55 (например, на субсчетах «Специальный карточный счет в рублях», «Специальный карточный счет в иностранной валюте»).

Средства на специальных счетах в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 4–7 ПБУ 3/2006). Возникающие при этом положительные курсовые разницы включайте в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99), отрицательные – в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Ссудные и транзитные валютные счета являются внутренними счетами банков и открываются ими для контрольных функций. В бухучете организаций операции, проводимые по ним, на счете 55 не отражаются. Для учета задолженности по ссудным счетам используйте счета 66 и 67. Для отражения операций по транзитному валютному счету к счету 52 можно открыть отдельный одноименный субсчет.

Депозитный счет

Если организация имеет свободные средства и намерена получать доход от их размещения в банке, то ей открывают специальный депозитный счет, по которому банк ежемесячно будет начислять проценты. Такой счет банк открывает на основании договора банковского вклада (ст. 834, 835 ГК РФ), в котором оговариваются:

·        вид вклада;

·        сумма, которая вносится или перечисляется на депозит;

·        размер платы за обслуживание депозитного счета;

·        срок хранения;

·        ответственность сторон;

·        условия расторжения договора;

·        другие условия по согласованию сторон.

После того как срок хранения денежных средств на депозите истечет, деньги со специального счета банк вернет на расчетный счет организации.

В бухучете движение денег во вкладах (депозитах) отражают на счете 55-3 «Депозитные счета в банках».

Перечисление денежных средств во вклад отразите проводкой:

Дебет 55-3 Кредит 51 (52)
– перечислены денежные средства на специальный депозитный счет.

При возврате банком суммы вклада сделайте обратную проводку.

При начислении и выплате процентов по вкладу сделайте в бухучете следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты по вкладу;

Дебет 51 Кредит 76
– зачислены на расчетный счет проценты по вкладу.

Договором банковского вклада может быть предусмотрена выплата всей суммы процентов по вкладу по окончании срока хранения денежных средств на депозите. В таком случае проценты накапливаются на депозитном счете в течение всего срока хранения денег, а затем банк перечисляет их на расчетный (валютный) счет организации. Такие операции отразите в бухучете проводками:

Дебет 55-3 Кредит 76
– зачислены на депозитный счет проценты по вкладу;

Дебет 51 (52) Кредит 55-3
– зачислены на расчетный (валютный) счет проценты по вкладу.

Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу отдельно.

Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02), их учет можно вести на счете 58 «Финансовые вложения». Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Рекомендация: Как отразить при налогообложении операции по банковским спецсчетам. Организация применяет общую систему налогообложения

Доходы (проценты) по депозитным вкладам включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ):

·        при методе начисления – в последний день месяца или на дату прекращения действия договора банковского вклада (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ);

·        при кассовом методе – в день поступления средств на счет в банке (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

3. Таблица: Перечень банковских (лицевых) счетов, об открытии (закрытии) которых нужно сообщить в контролирующие ведомства

Вид счетаОснование для открытия счетаВозможность расходовать деньгиНужно ли сообщать в контролирующие ведомства (налоговую инспекцию, Пенсионный фонд РФ, ФСС России) о счете
Накопительный счетНет договораНетНе нужно
Расчетный счетДоговор банковского счетаЕстьНужно
Текущий валютный счетДоговор банковского счетаЕстьНужно
Транзитный валютный счетДоговор банковского счетаЕстьНе нужно
Специальный валютный счетДоговор банковского счетаЕстьНужно
Ссудный счетКредитный договорНетНе нужно
Депозитный счет*Договор банковского вкладаНетНе нужно
Специальный карточный счетДоговор банковского счетаЕстьНужно
Банковский счет за рубежомДоговор банковского счетаЕстьНужно
Лицевой счетУчредительные документыЕсть*В налоговую инспекцию нужноВ Пенсионный фонд РФ, ФСС России не нужно**
Брокерский счет, открытый для ведения расчетов по сделкам с ценными бумагами и прочим сопутствующим операциямДоговор банковского счетаЕсть***Не нужно
Текущий счет физического лицаДоговор банковского счетаЕстьНужно****

* Порядок расходования бюджетных средств с лицевых счетов, открытых в территориальных подразделениях Федерального казначейства, регулируется бюджетным законодательством.

** Сведения об открытии (закрытии) лицевых счетов, открытых в территориальных органах Федерального казначейства (финансовых органах), предоставляются только в налоговую инспекцию по месту регистрации (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Обязанность предоставлять такие сведения в Пенсионный фонд РФ, ФСС России Законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не установлена.

*** Брокер вправе расходовать денежные средства, находящиеся на специальном брокерском счете, на условиях договора о брокерском обслуживании (п. 3 ст. 3 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ).

**** Сведения об использовании предпринимателями личных счетов физических лиц для расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью, предоставляются по месту регистрации в налоговую инспекцию, Пенсионный фонд РФ и ФСС России (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ, подп. 1 ч. 3 ст. 28 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письмо ФНС России от 6 марта 2013 г. № ЕД-3-3/772).

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/35449-buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-bankovskogo-depozita

Учет депозитов

Проценты по депозиту проводки — налоговый учет денежных средств
    Предприятия, производственный цикл которых позволяет получить от клиентов предоплату, а затем частями (например, ежемесячно) вкладывать деньги в производство и частями отгружать готовую продукцию или предоставлять услуги клиентам (заказчикам), имеют временно свободные денежные средства. Такие средства можно положить на депозит: гривневый или валютный. В этой консультации расскажем, как отразить в учете предприятия размещение свободных денежных средств на депозите.   

    Что такое депозит

   

   Вкладом (депозитом) могут выступать наличные или безналичные денежные средства в гривнях или инвалюте, а также банковские металлы (абзац третий п. 1.1 гл. 1 Положения № 516).

   

   Банки открывают вкладной (депозитный) счет по договору банковского вклада (п. 1.8 Инструкции № 492). Деньги на депозитный счет перечисляются с текущего счета предприятия, а по истечении срока действия договора банковского вклада возвращаются банком на текущий счет.

   Депозитный счет отличается от обычного текущего счета тем, что с него нельзя проводить расчетные операции и снимать наличные (п. 9.5 Инструкции № 492). Если предприятию выдан кредит под залог депозита и оно нарушает условия кредитного договора (например, вовремя не погашает кредит), то банк имеет право списать в счет погашения кредита деньги с его депозитного счета.   

   По окончании срока депозита банк обязан выплатить вкладчику сумму вклада и проценты на нее или доход в другой форме на условиях и в порядке, которые установлены договором (ст. 1058 ГК). Размер процентов банк определяет самостоятельно.

Обычно проценты начисляются и выплачиваются в валюте вклада, если иное не предусмотрено договором (п. 1.5, 1.6 Положения № 516). Например, договором может быть установлена выплата процентов по инвалютному вкладу в другой инвалюте или в гривнях.

Проценты начисляются со дня, следующего за днем размещения вклада, и до дня, предшествующего дню его возврата (ч. 5 ст. 1061 ГК).

      Банк может перечислять начисленные проценты на текущий счет предприятия или зачислять на пополнение депозита (п. 3.1 Положения № 516).   

    Бухгалтерский учет

      Денежные средства могут быть размещены:      • на срок до 12 месяцев – это краткосрочный депозит;      • на срок более 12 месяцев – долгосрочный депозит;   • без указания срока – депозит до востребования.      Перечисление денег на депозит в банке с текущего счета и возврат этой же суммы с депозита на текущий счет предприятия никак не влияют на расходы и доходы предприятия. Суммы по таким операциям не соответствуют критериям признания расходов (п. 5 П(С)БУ 16) и доходов (п. 5 П(С)БУ 15). Проценты, начисленные на тело депозита, признаются доходом в месяце их начисления (п. 20 П(С)БУ 15).      В зависимости от вида депозита в бухучете применяют разные счета учета.   

   Депозит до востребования. Согласно п. 3 НП(С)БУ 1 такой депозит отражается так же, как и денежные средства на счете в банке: на субсчетах 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» и 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте».

   

   Проценты по этому депозиту, начисленные на остаток средств на депозитном счете, учитывают на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

   

   Краткосрочный депозит. Этот депозит открывается на срок до 12 месяцев с даты баланса, снять с него деньги досрочно можно, если иное не предусмотрено условиями договора банковского вклада (п. 3.3 Положения № 516).

   

   Средства на таком депозите рассматриваются как краткосрочная финансовая инвестиция и отражаются на субсчете 351 «Эквиваленты денежных средств». Согласно п. 3 НП(С)БУ 1 эквиваленты денежных средств – это краткосрочные фининвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денег и характеризуются незначительным риском изменения стоимости.

   

   Проценты по такому депозиту учитывают на субсчете 733 «Прочие доходы от финансовых операций» (Инструкция № 291).

   

   Долгосрочный депозит.

Если денежные средства размещают на депозит на срок более 12 месяцев с даты баланса, то их можно рассматривать как долгосрочную финансовую инвестицию и учитывать на субсчете 143 «Инвестиции несвязанным сторонам», если банк – не связанное с заемщиком лицо, либо 142 «Прочие инвестиции связанным сторонам», если банк – связанное с заемщиком лицо.

   По сложившейся бухгалтерской практике долгосрочный депозит можно также отражать на субсчете 184 «Прочие необоротные активы» как денежные средства, которые невозможно использовать в течение 12 месяцев с даты баланса, или как прочие активы, которые непосредственно не могут быть отражены на других счетах учета необоротных активов (Инструкция № 291).

   

   Когда до окончания срока действия договора с банком остается меньше года, вклад переводят на субсчет 351 проводкой Дт 351 – Кт 143 (142 или 184).

   

   Начисление процентов отражается записью Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» – Кт 719 (733).

   

   Особенности инвалютных депозитов. Проценты и тело депозита – это монетарные статьи баланса, которые надо пересчитывать по курсу НБУ на дату баланса и дату хозяйственной операции (п. 8 П(С)БУ 21). Курсовые разницы от пересчета монетарных статей отражаются:

   

   • по операционной деятельности – на субсчете 714 «Доход от операционной курсовой разницы» или 945 «Расходы от операционной курсовой разницы» и включаются в прочие доходы (расходы). Эти субсчета следует использовать для депозита до востребования;

   

   • по финансовой или инвестиционной деятельности – на субсчете 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» или 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц» и относятся к составу прочих доходов (расходов). Эти субсчета следует использовать для срочных депозитов.

   

    Налоговый учет

   

   Согласно пп. 14.1.44 НК депозит – это денежные средства, которые предоставляются юридическим или физическим лицом в управление финансовой организации либо нерезиденту на срок или по требованию и под процент. Операция по размещению денег на депозите и последующий возврат этой же суммы с депозита не влияет на расходы и доходы плательщика налога на прибыль.

   

   Банковские проценты – это доход в виде платы за использование заемщиком (в нашем случае – банком) привлеченных на определенный срок денежных средств (пп. 14.1.206 НК). Проценты, которые выплачиваются банком вкладчику, включаются в состав его прочих доходов в соответствии с нормами бухгалтерских стандартов. Сумма процентов не является объектом обложения НДС (пп. 196.1.5 НК).

   

   Предприятия на общей системе налогообложения ведут налоговый учет курсовых разниц согласно П(С)БУ.

   

   Что касается юрлиц-единщиков, то согласно п. 292.1 НК их доходом является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юрлица, полученный в течение отчетного периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НК, а именно:

      • бесплатно полученные товары, работы, услуги;      • кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;      • стоимость реализованных за отчетный период товаров (работ, услуг), за которые получена предоплата в периоде нахождения плательщика на другой системе налогообложения.   

   Как видим, курсовых разниц в этом определении нет. Кроме того, доход признается единщиком на дату поступления ему средств в денежной форме (п. 292.6 НК). А если на дату баланса возникнет положительная курсовая разница, то это не означает, что единщик получил ее живыми деньгами. Следовательно, такие курсовые разницы не должны включаться в доходы единщика.

      Тем не менее у налоговиков противоположное мнение. Они считают, что положительное значение курсовых разниц от пересчета иностранной валюты попадает в состав доходов юрлица-единщика, а отрицательное – не уменьшает базу обложения единым налогом (ОИР, категория 108.04).

Источник: https://buhgalter911.com/news/news-620759.html

Начисление процентов по депозиту: проводки

Проценты по депозиту проводки — налоговый учет денежных средств

Депозит — это предоставление денежных средств в пользование банку на определенный срок за вознаграждение.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

Между организацией и банком заключается договор банковского вклада. Банк открывает специальный счет, куда переводятся денежные средства организации. Организация не может распоряжаться переведенными на депозит денежными средствами до окончания срока действия договора. Существенными условиями депозитного договора являются:

  • срок размещения вклада;
  • дата возврата денежных средств;
  • сумма вклада;
  • размер вознаграждения за пользование средствами;
  • порядок выплаты дохода по вкладу.

Бухгалтерские счета для учета депозитов

Размещение денежных средств на депозите дает организации доход в виде процентов.

Операции с денежными средствами, приносящие доход, называются финансовыми вложениями, для учета которых в рабочем плане счетов предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения».

Однако на счете 58 учитываются только финансовые вложения в виде паев и акций, долговых ценных бумаг, вкладов по договору простого товарищества и предоставленных займов.

Учет депозитов, согласно плану счетов, надо вести на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются дополнительные субсчета:

  • 55.01 — аккредитивы;
  • 55.02 — чековые книжки;
  • 55.03 — депозитные счета.

Аналитический учет банковских вкладов ведется по каждому депозитному договору отдельно.

В зависимости от условий депозитные договоры можно разделить на две категории: с капитализацией процентов и без капитализации процентов.

Рассмотрим бухгалтерские проводки в обоих случаях.

Договор банковского вклада с капитализацией процентов

Капитализация означает, что после начисления проценты присоединяются к сумме вклада. Наиболее типовыми условиями размещения денежных средств является ежемесячное начисление процентов.

Например, организация разместила 100 000 рублей на 1 год под 6 % годовых с ежемесячным начислением вознаграждения за пользование денежными средствами и их капитализацией.

По окончании 1-го месяца вознаграждение рассчитывается от 100 000 рублей, и доход за 1-й месяц составит 500 руб.

Поскольку доходы по вкладу капитализируются, то в следующем месяце они будут начисляться уже не от суммы 100 000 рублей, а от суммы 100 500 рублей и так далее.

Проценты по депозиту, проводки в случае капитализации процентов.

ОперацияДебетКредитПервичный документ
Перечислены денежные средства на депозит в рублях55.0351Банковская выписка
Перечислены денежные средства на депозит в валюте55.0352Банковская выписка
Начислены % по депозиту в рублях76.0391.1Справка-расчет
Возврат рублевого депозита с % на расчетный счет в связи с окончанием срока депозитного договора5155.03Банковская выписка
Возврат валютного депозита на расчетный счет в связи с окончанием срока депозитного договора5255.03Банковская выписка

Договор банковского вклада без капитализации процентов

По договору банковского вклада без капитализации процентов, начисление вознаграждения за пользование денежными средствами на протяжении всего срока договора производится от суммы, размещенной на депозите. В нашем примере и в первый месяц, и во второй месяц, и во все последующие вознаграждение будут рассчитываться от 100 000 рублей — внесенной суммы.

При начислении процентов без их капитализации проводки будут те же, что и по договору с капитализацией дохода по вкладу.

Выплата процентов по депозитному договору

В зависимости от срока выплаты процентов различаются проводки по депозиту.

В зависимости от условий договора проценты могут выплачиваться ежемесячно или в конце срока — это наиболее распространенные условия депозитов.

Если доход по вкладу выплачивается ежемесячно, то к проводке по начислению процентов Дт 76.03 Кт 91.01 добавляется ежемесячная проводка по получению дохода по вкладу на расчетные счета Дт 51 Кт 76.03 или Дт 52 Кт 76.03.

Если проценты выплачиваются по окончании срока действия договора, а начисляются ежемесячно, то проводка по начислению процентов Дт 76.03 Кт 91.01 делается ежемесячно, а проводка по получению % делается один раз — в день получения процентов при закрытии депозита.

Реже встречаются договоры, когда и начисление, и выплата процентов происходят 1 раз по окончанию срока действия договора. В таком случае проводки и по начислению, и по выплате процентного дохода делаются единожды по истечению срока действия депозита.

Проводка получения процентов по банковскому вкладу делается на основании банковской выписки.

Источник: https://ppt.ru/art/buh-uchet/procenty-po-depozitu

Учет процентов по депозиту, когда выплата процентов производится по окончанию срока действия договора — Audit-it.ru

Проценты по депозиту проводки — налоговый учет денежных средств

Договор депозитного вклада содержит условие зависимости размера процентов по вкладу от срока размещения денежных средств. При досрочном расторжении договора размер процентов пересматривается в сторону уменьшения.

По условиям договора выплата процентов производится по окончанию срока действия договора.

Возможно ли признать доход в бухгалтерском и налоговом учете в размере процентов, перечисленных банком, или же следует отражать ежемесячный доход исходя из ставки, указанной в договоре, с последующей корректировкой в момент получения процентов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, в целях исчисления налога на прибыль проценты по депозиту признаются в составе доходов на конец каждого отчетного (налогового) периода исходя из ставки, предусмотренной договором, независимо от срока выплаты процентов по договору.
В бухгалтерском учете организация вправе признать доход в виде процентов по депозиту в момент получения денежных средств от банка.

Обоснование вывода:

Пункт 1 ст. 834 ГК РФ устанавливает, что по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Налоговый учет

В силу п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Согласно п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, устанавливает сумму дохода полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

Кроме того, налогоплательщик в аналитическом учете обязан отразить в составе доходов сумму процентов, причитающуюся к получению на конец месяца.

В этой связи полагаем, что в целях исчисления налога на прибыль проценты по банковскому вкладу (депозиту) признаются в составе доходов на конец каждого отчетного (налогового) периода исходя из ставки, предусмотренной договором, независимо от срока выплаты процентов по договору.

К сожалению, мы не располагаем разъяснениями официальных органов, а также судебными решениями в ситуациях, аналогичных вашей.
Косвенно данную точку зрения подтверждает письмо Управления МНС по г. Москве от 25.06.2003 N 26-12/35991.

При этом, на наш взгляд, в учетной политике для целей налогового учета не может быть закреплен иной порядок учета подобных доходов. При таком способе отражения доходов следует учитывать следующее.

На конец каждого отчетного (налогового) периода организация будет исчислять доход исходя из повышенной ставки, предусмотренной договором.

В то же время, по нашему мнению, оснований для корректировки налоговой базы за прошлые отчетные (налоговые) периоды у организации не имеется, поскольку в силу п. 1 ст.

 81 НК РФ изменения в налоговую декларацию вносятся только при обнаружении в ней недостоверных сведений и (или) ошибок.

Однако в данном случае недостоверные сведения и (или) ошибки декларации за предыдущие отчетные (налоговые) периоды содержать не будут.

В результате представляется, что излишне признанная, например, в 2009 году сумма дохода может быть отражена в составе внереализационных расходов в 2010 году как убыток прошлых лет, признанный в отчетном году (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Однако учитывая отсутствие разъяснений официальных органов, полагаем, что правомерность такого варианта учета Вам, скорее всего, придется доказывать в судебном порядке.

При таких обстоятельствах считаем, что организации целесообразно воспользоваться правом, данным пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за соответствующими разъяснениями в налоговый орган по месту учета или в Минфин России.

Бухгалтерский учет

В общем случае депозитные вклады учитываются в составе финансовых вложений организации (п. 2, п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02)).

Доходы в виде процентов, предусмотренных договором банковского вклада (депозита), могут учитываться ежемесячно в составе прочих (п. 34 ПБУ 19/02).

Вместе с тем доходы в бухгалтерском учете отражаются, в том числе, с учетом положений ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99).

Так, п. 16 ПБУ 9/99 указывает, что проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, признаются в порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

В свою очередь, п. 12 ПБУ 9/99 предусматривает, что доходы признаются в бухгалтерском учете, в частности, при выполнении следующих условий:

— организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

— сумма выручки может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива и т.д.

Представляется, что если договором банковского вклада не предусмотрено начисление процентов на конец отчетного периода, то в таком случае отсутствует уверенность в том, что в результате данной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Кроме того, следует учитывать, что в рассматриваемой ситуации размер процентов может быть изменен.

В результате, по нашему мнению, не выполняются условия, поименованные в п. 12 ПБУ 9/99.

На основании изложенного считаем, что в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, доход в виде процентов по банковскому вкладу (депозиту) следует признать непосредственно в момент получения денежных средств от банка.

В результате в бухгалтерском учете в силу п. 11 и п. 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» подлежит отражению отложенный налоговый актив.

Отложенный налоговый актив подлежит отражению каждый отчетный (налоговый) период до момента уплаты процентов по банковскому вкладу.

Отложенный налоговый актив начисляется записью:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль».

В момент уплаты процентов по банковскому вкладу начисленный ранее отложенный налоговый актив погашается.

При этом в учете делается запись:

Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» Кредит 09.

Однако в рассматриваемом случае следует учитывать, что величина начисленного отложенного актива не будет совпадать с величиной его погашения. Данное расхождение образовалось в результате того, что вычитаемая временная разница образовалась исходя из ставки повышенной ставки процентов, а погашение налогового актива будет производиться исходя из меньшей ставки процентов.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Поэтому полагаем, что при получении суммы процентов, исчисленной по меньшей ставке, в учете организации дополнительно делается запись:

Дебет 99 Кредит 09.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

13 мая 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a68/232709.html

Учет депозитов как денежный эквивалент в бухгалтерии

Проценты по депозиту проводки — налоговый учет денежных средств

Денежный эквивалент – это стоимость собственности, приведенная к сумме денежных средств текущей цены, беря во внимание цену финансовых требований, а также другие немонетарные услуги.

Депозит представляет собой деньги или различные виды ценных бумаг, которые вносятся в кредитную организацию для сбережения, либо приобретения доходов или другой специально предназначенной цели.

Инвесторами, то есть вкладчиками могут быть, как обычные граждане какой-либо страны, так предприятия и учреждения разной направленности.

Если какая-либо организация имеет свободные денежные средства, то данное предприятие может увеличить свой капитал, внеся средства в депозит, и по ходу получая процентные отчисления.

Задачи

Главными задачами любого депозитного вклада являются:

  1. Депозит обязан вернуться к своему вкладчику. Данный фактор должен быть подтвержден и гарантирован документом;
  2. Инвестор в обязательном порядке должен получать прибыль в виде процентных начислений.

Принятие депозитов могут осуществлять только те банки, которые имеют разрешение на данный тип деятельности. Давать гарантию на возврат вкладов (депозитов) и вовремя выполнять согласованность на основе предварительных переговоров, могут только банковские учреждения.

Совет: сотрудничество с другими учреждениями (небанковские) является опасным, в этом случае инвестору не предоставляются необходимые гарантии. Партнерство с такими учреждениями нежелательно.

Счета бухучета для депозитных вложений

Денежные средства или депозитное вложение, которое переведено на счет банковского учреждения, является финансовым вкладом. Данные вложения при размещении имеют отображение бухгалтерскими записями (проводки) в своем первоначальном объеме. Финансовый вклад равняется сумме средств, которые зачисляются на счет депозита.

Помещенные на сбережение в виде инвестиций средства могут отражаться на дебетовой части:

  1. Счет — специальные банковские счета (номер 55);
  2. Счет – счета депозитов (номер 55.03);
  3. Счет – финансовые вложения (номер 58).

Бухгалтерский учет по депозиту

Начисление процентов происходит ежемесячно. Они включаются в состав прочих доходов отчетного периода предприятия. Иметь отображение в бухучете они также должны каждый месяц вплоть до истечения срока договора с банковским учреждением.

В соответствии с разделом «Доходы организации»:

  1. По счету поступлений данному учреждению (дебет) под номером 76 осуществляется отражение процентных начислений;
  2. При формировании бухгалтерской записи применяется кредитовый счет под номером 91.

В системе обложения налогов сумма, которая размещается на счете депозита в банке, не является расходом организации или доходом при возвращении денежных средств инвестору.

Отображение возвращения депозитных ресурсов инвестору

Банковское учреждение обязательно производит возврат денежных средств вкладчику по истечению срока размещения депозитных ресурсов. При этом создается проводка обратная зачислению денег при открытии депозитного счета:

Договора депозитных ресурсов могут иметь отличия своими условиями. Существуют вложения, по которым происходит выплата процентных отчислений после того, как подошел к концу срок действующего договора, при возвращении основной суммы денег. В данном случае проводки бухгалтерии будут иметь отличия от тех проводок, когда средства выплачиваются ежемесячно.

Если в договоре о депозите не указано то, что по окончанию отчетного периода будет осуществлено начисление процентов, в данном моменте нет убежденности в том, что денежные средства и их эквиваленты будут увеличиваться.

Банковское учреждение производит выплату инвестору процентные отчисления на сумму вложения в объеме, который определяется согласно договору банка. Размер процентных отчислений никак не может изменяться.

Если депозит вводится на имя третьего лица, важным критерием данного договора будет указание на организационно правовую форму юридического лица, в пользу которого вносится депозит.

В бухучете, на какой бы период времени предприятие не заключало договор по депозиту, по вкладам отражение процентных отчислений будет одинаковым. То есть, согласно условиям договора, процентные начисления происходят по окончанию какого-либо срока. В этом случае у предприятия есть право на получение прибыли в виде процентных отчислений.

В бухучете все операции, связанные с депозитом, имеют отражение в зависимости от срока и вида депозитного вклада.

Важно: у предприятий, которые облагаются единым налогом, полученные проценты от банка по депозиту вносятся в базу обложения единым налогом.

Если предприятие является плательщиком единого налога, то оно должно осуществлять расчеты за выполненные работы, предоставленные услуги исключительно в денежной форме.

Для юрлиц банковские учреждения предлагают три вида депозитов: открытый, закрытый, сейфовый.

Предприятие может достигнуть финансовой стабильности благодаря условиям, которые предлагают банковские учреждения. Главное, правильно и грамотно распорядиться денежными средствами.

Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/buhgalterskij-uchet-otdelnyh-operacij/uchet-depozitov.html

Юрист Комаровский
Добавить комментарий