Учет НИОКР в бухгалтерском иналоговом учете, проводки, пример

Учет НИОКР

Учет НИОКР в бухгалтерском иналоговом учете, проводки, пример

Налоговому учету затрат на НИОКР посвящена статья 262 НК РФ. В ней сказано, что для целей налогообложения под ними понимаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства.

Из статьи вы узнаете:

  • Что такое НИОКР
  • Как на практике применяют ПБУ 17/02 — учет НИОКР
  • Как учитывать расходы на НИОКР в бухучете
  • Как в налоговом учете списать расходы на НИОКР
  • Исключительные права на результаты НИОКР

Стандарт который нужно применять для бухучета НИОКР – это ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». В данной статье расскажем об основных правилах учета НИОКР в 2015 году.

Что такое НИОКР

Согласно статье 769 ГК РФ в хозяйственной практике различают договоры на выполнение научно-исследовательских работ и договоры на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ. Предметом научно-исследовательских работ могут быть только научные исследования.

Опытно-конструкторские работы предполагают разработку образца нового изделия и конструкторской документации к нему либо разработку новой технологии. В предпринимательской деятельности исследования встречаются гораздо реже, чем опытно-конструкторские работы.

Ведь последние более тесно связаны с производственными процессами предприятия.

Одним из основных признаков договора на выполнение НИОКР является новизна получаемых результатов и возможность создания новых объектов интеллектуальной собственности (изобретений, полезных моделей и промышленных образцов). Другая отличительная особенность этих работ — их творческий характер. Но это, естественно, сопряжено с риском получить так называемый «отрицательный результат».

Под «отрицательным результатом» НИОКР обычно понимают результат, возникший по не зависящим от исполнителя обстоятельствам и который в дальнейшем не может быть использован для извлечения экономических выгод. Кроме того, данный результат не является решением поставленной в НИОКР задачи.

В силу пункта 3 статьи 769 ГК РФ риск невозможности исполнить договор НИОКР несет заказчик, если иное не предусмотрено договором или законом. 

Как на практике применяют ПБУ 17/02 — учет НИОКР

ПБУ 17/02 распространяется на коммерческие организации (за исключением кредитных). Документ не регулирует учет у исполнителей НИОКР. Для них расходы на НИОКР являются расходами по обычным видам деятельности. Такие расходы отражаются по правилам, изложенным в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Оно утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

Таким образом, ПБУ 17/02 адресовано заказчикам НИОКР и организациям, выполняющим такие работы собственными силами.

Зачастую исполнитель НИОКР привлекает подрядчиков со стороны. Тогда правила, установленные ПБУ 17/02, применяются только заказчиком. Для других участников НИОКР понесенные ими расходы подпадают под нормы ПБУ 10/99.

ПБУ 17/02 не применяется в отношении незаконченных работ.

Не используется оно и в отношении расходов на освоение природных ресурсов, затрат на подготовку и освоение производства и расходов, связанных с совершенствованием технологии организации производства, с улучшением качества продукции, изменением ее дизайна и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в производственном (технологическом) процессе.

На практике ПБУ 17/02 применяется в двух случаях:

  • если в ходе НИОКР получен результат, подлежащий правовой охране, но не оформленный в установленном законодательством порядке;
  • если в ходе НИОКР получен результат, не подлежащий правовой охране.

Как учитывать расходы на НИОКР в бухучете

Расходы на НИОКР отражают в бухгалтерском учете как вложения во внеоборотные активы предприятия.

Аналитический учет ведется обособленно по видам работ, заказов, то есть фактические расходы фиксируются по каждой теме (договору, заказу) в соответствии с установленными статьями калькуляции сметной стоимости, соответствующих расчетов затрат, сметы накладных расходов и затрат на производство по элементам.

По аналогии с объектами нематериальных активов единицей учета расходов на НИОКР является инвентарный объект, представляющий совокупность расходов по выполненным работам, результаты которой уже используются в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд.

Правила признания расходов предусмотрены пунктом 7 ПБУ 17/02. Он гласит, что расходы на НИОКР отражаются в бухгалтерском учете только при соблюдении следующих условий:

  • сумма расхода может быть определена и подтверждена;
  • выполнение работ документально подтверждено (акт приемки выполненных работ и т. п.);
  • результат работ будет использоваться для производственных или управленческих нужд и приведет к получению экономических выгод (дохода);
  • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, считаются внереализационными расходами отчетного периода. То же самое касается расходов по работам, которые не дали положительного результата (отрицательный результат НИОКР). 

Перечень основных расходов, связанных с выполнением НИОКР, приведен в разделе III ПБУ 17/02. Он не является исчерпывающим.

Организация по своему усмотрению может отнести к расходам на НИОКР все расходы, непосредственно связанные с выполнением таких работ.

Это могут быть, например, расходы на проведение научно-технических конкурсов и экспертиз, затраты на научные и производственные командировки, на проведение патентных исследований и др.

Порядок списания расходов на НИОКР определен разделом IV ПБУ 17/02. Они списываются в расходы по обычным видам деятельности исходя из предполагаемого времени использования результата НИОКР в хозяйственной деятельности. Этот срок организация должна определить самостоятельно. Он не может превышать пяти лет.

Отметим, что к списанию расходов на НИОКР можно приступать не с момента постановки объекта на учет, как это принято в случае с основными средствами или нематериальными активами, а после того, как результат работ начнет фактически применяться в производстве.

Организация может выбрать один из двух способов списания расходов на НИОКР: — линейный или пропорционально объему продукции. Очевидно, что подавляющее большинство бухгалтеров ради упрощения учета выберет линейный.

Однако если речь идет о дорогостоящих НИОКР, а производство планируется наращивать постепенно в течение нескольких лет, то применение линейного метода может привести к ухудшению финансовых показателей бухгалтерской отчетности.

В течение года расходы на НИОКР списывают равномерно вне зависимости от выбранного способа списания. Обращаем внимание, что в случае ликвидации организации оставшаяся часть расходов списывается единовременно.

Организация в силу экономической нецелесообразности может досрочно прекратить использование результата НИОКР. В таком случае ПБУ 17/02 предписывает учесть оставшуюся часть расходов на НИОКР как внереализационные расходы.

Как уже упоминалось, следствием НИОКР может быть и так называемый «отрицательный результат». Тогда расходы на произведенные работы списываются как внереализационные.

Приведем типовые проводки по учету расходов на НИОКР (см. таблицу).

 Чтобы правильно отражать операции в учете, воспользуйтесь банком проводок 

Типовые проводки по операциям, связанным с НИОКР

ДебетКредитоперации
Формирование расходов на НИОКР
08 (субсчет «НИОКР»)60 (29[1])Отражена в качестве внеоборотных активов фактическая стоимость выполненных НИОКР
1960Отражен НДС, относящийся к НИОКР
08 (субсчет «НИОКР»)60 (76)Отражены работы и услуги сторонних организаций, связанные с НИОКР (например, расходы по регистрации результата работ)
1960 (76)Отражен НДС по дополнительным работам и услугам
Если результат НИОКР — нематериальный актив или основное средство…
04 (01)08 (субсчет «НИОКР»)Оприходован нематериальный актив (основное средство)
68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»)19НДС по НИОКР и дополнительным работам и услугам принят к вычету (при условии их оплаты)
Если результат НИОКР –иные внеоборотные активы…
20 (23…)08 (субсчет «НИОКР»)Списана часть расходов на НИОКР (в течение срока использования результата работ)
91-208 (субсчет «НИОКР»)Списана оставшаяся часть расходов на НИОКР,если организация решила досрочно прекратить использование результата работ

Как в налоговом учете списать расходы на НИОКР

В Налоговом кодексе расходам на НИОКР посвящена статья 262. Она разрешает учесть для целей налогообложения прибыли следующие расходы на НИОКР:

  • суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, начисленные за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
  • суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, за период выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
  • материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
  • другие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в сумме не более 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в подпункте 2 пункта 2 ст. 262 НК РФ;
  • стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
  • отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Большинство из затрат можно рассматривать как прямые затраты, связанные с проведением поименованных видов работ (амортизацию, оплату труда, стоимость сырья и материалов).

Заметим: в списке нет сумм страховых взносов, начисленных с выплат и вознаграждений, но это означает, что они не связаны с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

Просто их можно учесть по иному основанию исходя из того, что перечень связанных с НИОКР затрат не является закрытым.

Особое внимание необходимо уделить расходам на оплату труда. Если речь не идет о научно-исследовательском институте, вполне можно представить, что определенные сотрудники заняты только исследованиями и разработками. На промышленном предприятии сотрудников задействуют и для решения текущих производственных вопросов.

То есть, в период выполнения НИОКР работники привлекаются для осуществления иной деятельности. В таком случае соответствующие суммы расходов на оплату труда указанных работников пропорциональны времени, в течение которого они привлекались для выполнения НИОКР (п. 3 ст. 262 НК РФ).

Это время нужно фиксировать в табелях учета рабочего времени либо в ином документе, на основе которого бухгалтер определит пропорцию и выделит расходы на оплату труда, относящиеся к НИОКР.

Расходы на проведение данных работ учитывают при налогообложении прибыли независимо от результата. Налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ) (абз. 2 п. 4 ст. 262 НК РФ).

Исключительные права на результаты НИОКР

Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, полученные налогоплательщиком вследствие произведенных расходов на НИОКР, признаются налоговыми нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК РФ).

НМА подлежат амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Или же по выбору налогоплательщика расходы на НИОКР учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

Избранный порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Для признания объекта нематериальным активом необходимы (п. 3 ст. 257 НК РФ):

  • способность объекта приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
  • наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование НМА и (или) исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или средства (ст. 1232 ГК РФ).

Признание НМА в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока приходится на дату государственной регистрации результата интеллектуальной деятельности.

Источник: https://www.rnk.ru/article/72697-kak-uchityvat-rashody-na-niokr

Порядок отражения в бухучете расходы на НИОКР

Учет НИОКР в бухгалтерском иналоговом учете, проводки, пример

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) — это комплекс мероприятий, включающий в себя как научные исследования, так и производство опытных и мелкосерийных образцов продукции, предшествующий запуску нового продукта или системы в промышленное производство. Расходы на НИОКР являются важным показателем инновационной деятельности компании.

Статьей 262 Налогового кодекса предусмотрено, что расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются затраты:

  • на создание новой продукции (товаров, работ, услуг);
  • усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг);
  • изобретательство;
  • формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 № 127-ФЗ О науке и государственной научно-технической политике .

В бухучете стоимость НИОКР может отражаться:

  • в составе нематериальных активов по правилам ПБУ 14/2007;
  • в составе основных средств;
  • обособленно на счете 04 Нематериальные активы по правилам ПБУ 17/02;
  • в составе прочих расходов;
  • в составе расходов по обычным видам деятельности.

Отражение стоимости НИОКР в составе нематериальных активов по правилам ПБУ 14/2007

Расходы на НИОКР включаются в состав нематериальных активов при одновременном соблюдении следующих условий:

  • результат НИОКР не имеет материально-вещественной формы (например, патент);
  • работы закончены, а их завершение документально подтверждено;
  • результаты проведенных НИОКР положительны (достигнут ожидаемый результат);
  • существование самого объекта и исключительные права на него подтверждены документально;
  • результаты НИОКР используются в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации или иного извлечения экономических выгод (доходов). При этом дальнейшая продажа объекта, по крайней мере, в течение 12 месяцев не планируется.

Об этом говорится в пунктах 2, 3 ПБУ 14/2007 и пункте 3 ПБУ 17/02 .

Если в результате НИОКР организация планирует создать нематериальный актив, то затраты, связанные с проведением НИОКР, отражаются в составе внеоборотных активов (счет 08). Если расходы на проведение НИОКР были учтены в составе прочих расходов предыдущих периодов, то учитывать их в составе капитальных вложений нельзя (п. 10 ПБУ 14/2007 ).

Организация может выполнять НИОКР:

  • собственными силами;
  • силами сторонних исполнителей, подрядчиков.

Для отражения расходов на проведение НИОКР собственными силами к счету 08 целесообразно открыть отдельный субсчет, например, Затраты на проведение НИОКР :

  • Дебет 08 субсчет Затраты на проведение НИОКР Кредит 70 (69, 68, 10, 23…) — отражены расходы на НИОКР, выполненные собственными силами.

Если организация является заказчиком, а НИОКР выполняет подрядчик, такие расходы отражаются проводкой:

  • Дебет 08-5 Кредит 60 (76) — отражены расходы на выполнение НИОКР подрядным способом.

После выполнения всех условий для признания расходов на НИОКР в составе нематериальных активов их стоимость со счета 08 переносится на счет 04 Нематериальные активы :

  • Дебет 04 Кредит 08-5 (субсчет Затраты на проведение НИОКР ) — включены в состав нематериальных активов расходы на НИОКР, выполненные подрядным способом (собственными силами организации).

Стоимость нематериальных активов погашается постепенно через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007 ).

Отражение стоимости НИОКР в составе основных средств

Результатом НИОКР может стать промышленно применимый образец (например, технологическое оборудование и т. п.). Если организация планирует использовать его более 12 месяцев, то такой образец включается в состав основных средств (п. 4, 8 ПБУ 6/01).

Основное средство будет признано результатом НИОКР, если оно не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом. Например, если организация не планирует получать патент на изобретение.

Если организация получает патент на изобретенный промышленный образец, то результатом НИОКР будет признан патент (нематериальный актив).

Обособленный учет затрат на НИОКР на счете 04 Нематериальные активы по правилам ПБУ 17/02

Если результат НИОКР нельзя признать нематериальным активом или основным средством, то расходы на проведение таких работ учитываются обособленно на счете 04 Нематериальные активы . При этом должны выполняться следующие условия:

  • работы выполнялись для производственных или управленческих нужд;
  • работы должны быть окончены, а факт окончания подтвержден документально (например, актом приемки выполненных работ);
  • сумма расходов на НИОКР может быть определена и документально подтверждена;
  • использование результатов НИОКР приведет к получению экономических выгод;
  • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано;
  • результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или организация по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).

Такие условия перечислены в пунктах 2, 3 и 7 ПБУ 17/02.

Не включаются в состав расходов на проведение НИОКР:

  • работы, связанные с освоением природных ресурсов;
  • пусковые работы (затраты на подготовку и освоение производства продукции, новых организаций, цехов, агрегатов) — такие расходы не являются научными достижениями;
  • работы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного, массового производства;
  • работы по усовершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества, дизайна и других свойств продукции, выполненные в ходе производственного процесса.

Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 17/02 .

До получения результата расходы на НИОКР отражаются на счете 08 Вложения во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02 ). Корреспондирующий счет зависит от способа выполнения работ (собственными силами организации или подрядным способом). При этом выполняются проводки:

  • Дебет 08 Кредит 23 — отражены затраты на НИОКР, выполненные силами собственного специального подразделения (например, научной лаборатории/бюро);
  • Дебет 08 Кредит 70 (10, 02, 68…) — отражены затраты на проведение НИОКР собственными силами организации (при отсутствии специального подразделения);
  • Дебет 08 Кредит 60 (76) — отражены расходы на НИОКР, проведенные силами подрядчика.

После выполнения всех условий для обособленного учета расходов на НИОКР по правилам ПБУ 17/02 стоимость работ списывается со счета 08 на отдельный субсчет, открытый к счету 04 Нематериальные активы . Назвать этот субсчет можно, например, Расходы на НИОКР . При признании расходов на НИОКР в учете делается проводка:

  • Дебет 04 субсчет Расходы на НИОКР Кредит 08 — учтены затраты на проведение НИОКР.

Об этом говорится в Инструкции к плану счетов счета 08, 04.

Порядок списания расходов на НИОКР регулируется разделом IV ПБУ 17/02.

Стоимость НИОКР можно списать на расходы:

  • линейным способом (аналогично начислению амортизации);
  • способом списания расходов пропорционально объему продукции.

Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 17/02 .

Выбранный метод списания закрепляется в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02 ).

Если организация применяет линейный метод, то стоимость НИОКР списывается равномерно каждый месяц в течение срока полезного использования (п. 12, 14 ПБУ 17/02).

Срок списания стоимости НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды, но не более пяти лет (и не более срока деятельности организации).

Установленный срок полезного использования отражается в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02 ).

Если организация использует линейный метод, то часть стоимости НИОКР, которую нужно списать на расходы в текущем месяце, следует определить по формуле:

Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в текущем месяце = Стоимость НИОКР, руб. (без НДС) : Срок полезного использования (лет) : 12 месяцев

Если организация списывает стоимость НИОКР пропорционально объему продукции, сумма затрат, которая подлежит списанию в текущем периоде, определяется по формуле:

Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в отчетном году = Плановые показатели объема выпуска продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном году (в натуральном измерении) × Стоимость НИОКР (без НДС) : Плановые показатели выпуска продукции (товаров, работ, услуг) за весь период срока полезного использования результатов НИОКР (в количественном измерении)

При этом, чтобы определить часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию в текущем месяце, необходимо воспользоваться формулой:

Часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию на затраты в текущем месяце = Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в отчетном году : Количество месяцев в отчетном году

Об этом сказано в пункте 14 ПБУ 17/02 .

Если по окончании отчетного года фактический выпуск продукции будет отличаться от планового, часть стоимости НИОКР, списанную в отчетном году, следует скорректировать исходя из фактических показателей выпуска продукции (работ, услуг).

При списании стоимости НИОКР на счета учета затрат делается проводка:

  • Дебет (20, 26, 44…) Кредит 04 субсчет Расходы на НИОКР — включена в состав расходов часть стоимости НИОКР за текущий период.

Списывать стоимость НИОКР необходимо начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором результаты НИОКР стали использоваться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или в управленческих целях (п. 10 ПБУ 17/02 ).

При прекращении использования результатов НИОКР несписанную часть их стоимости включают в состав прочих расходов. Например, это возможно, если производственная линия, для открытия которой проводились научно-исследовательские работы, закрывается в связи с убыточностью. При списании оставшейся (несписанной) стоимости НИОКР в учете делается проводка:

  • Дебет 91-2 Кредит 04 субсчет Расходы на НИОКР — отражена в составе прочих расходов несписанная часть стоимости НИОКР.

Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 17/02 .

Порядок списания расходов по НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете различен. Избежать возникновения временных разниц можно, если в бухгалтерском и налоговом учете:

  • списывать расходы линейным способом;
  • установить срок списания — один год;
  • начать использовать разработку в месяце окончания работ (подписания акта приемки-передачи).

Учет затрат на НИОКР в составе прочих расходов

Если результат выполненных работ не признается нематериальным активом (основным средством) и его нельзя учитывать обособленно по правилам ПБУ 17/02, то затраты, связанные с выполнением НИОКР, включаются в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором работы были закончены (был подписан акт приемки-передачи работ) (п. 7 ПБУ 17/02 , п. 18 ПБУ 10/99 ).

В состав прочих расходов следует отнести, например, затраты на проведение НИОКР, которые не дали положительного результата. В учете такие расходы отражаются проводкой:

  • Дебет 91-2 Кредит 08 (23, 02, 10, 70…) — отражены в составе прочих расходов затраты, связанные с выполнением НИОКР.

Учет затрат на НИОКР в составе расходов по обычным видам деятельности

Если организация является исполнителем НИОКР по заказам сторонних организаций, то затраты, связанные с их выполнением, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 ).

Источник: http://www.zakonprost.ru/content/info/1225

Бухучет ниокр проводки

Учет НИОКР в бухгалтерском иналоговом учете, проводки, пример

06 июля 2010 г. 18:26 Матиташвили А. А., директор департамента консалтинговых услуг, ЗАО «МББ-Аудит»Журнал «» № 7, июль 2010 г.

В налоговом учете расходы на НИОКР признаются независимо от того, дали они положительный результат или нет.

Чтобы отразить затраты на исследования с положительным результатом, необходимо запустить разработки в производство.

Это следует из Налогового кодекса РФ.

Однако чиновники разрешили эту норму игнорировать.

Признание расходов Главное отличие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) от сопутствующих видов деятельности – это наличие в разработках элемента новизны. При этом речь идет именно о создании (разработке) нового вида технологий, продукции, услуг и т.

4 п. 1 и подп. 4 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ)

Порядок отражения операций НИОКР в бухучете и налоговом учете

в рекомендациях ниже.

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете расходы на НИОКР В бухучете стоимость НИОКР может отражаться:

  1. в составе расходов по обычным видам деятельности.
  2. в составе прочих расходов;
  3. обособленно на счете 04 «Нематериальные активы» по правилам ПБУ 17/02;
  4. в составе нематериальных активов по правилам ПБУ 14/2007;
  5. в составе основных средств;

Важно: организации, которые вправе применять упрощенный порядок бухучета, затраты на НИОКР могут включать в составе расходов по обычным видам деятельности по мере их возникновения.

Нематериальные активы 86.79877 (6,9,24) Расходы на НИОКР включаются в состав

Расходы на НИОКР и особенности их бухгалтерского и налогового учета

share on: Экономическое развитие страны и планомерное развитие конкурентоспособности компаний просто невозможно представить без вкладывания средств на проведение всевозможных научных исследований или разработок различными хозяйствующими субъектами.

На сегодняшний день постоянное проведение и внедрение результатов таких исследований представляет собой одно из наиболее приоритетных направлений работы государственных органов, но при этом любая организация, которая занимается проведением подобных процедур, должна в обязательном порядке отражать их в своей бухгалтерской отчетности.

Учет ниокр в бухгалтерском иналоговом учете проводки пример

» » В бухучете стоимость НИОКР может отражаться:

  1. в составе нематериальных активов по правилам ПБУ 14/2007;
  1. в составе основных средств;
  1. обособленно на счете 04 «Нематериальные активы» по правилам ПБУ 17/02;
  1. в составе прочих расходов;
  1. в составе расходов по обычным видам деятельности.

Расходы на НИОКР включаются в состав нематериальных активов при одновременном соблюдении следующих условий:

  1. результат НИОКР не имеет материально-вещественной формы (например, патент);
  1. работы закончены и их завершение документально подтверждено;
  1. результаты проведенных НИОКР положительны (достигнут ожидаемый результат);
  1. существование самого объекта и исключительные права на него подтверждены документально;

Ниокр в бухгалтерском учете

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 №115н.

Условием признания расходов на , так же как и в налоговом, является обязательное наличие документов, подтверждающих обоснованность произведенных затрат, их сумму и характер ожидаемых (полученных) результатов.

Если НИОКР выполняют сторонние организации, для признания затрат необходимы договор на выполнение данных работ и техническое задание, документ, подтверждающий приемку результатов выполненных работ (с приложениями заключений, чертежей, эскизов и т.д.). При выполнении работ собственными силами или совместно с другими исполнителями для подтверждения затрат требуется задание, первичные учетные документы на списание материалов, по начислению заработной платы и т.д.

Учет НИОКР: в бухгалтерском учете, в налоговом учете, проводки, у исполнителя и подрядчика

На многих предприятиях проводятся научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, главной целью которых является разработка и внедрение инновационных современных технологий, позволяющих снизить расходы и производить более качественную новую продукцию.

Расходы на НИОКР, как и любые другие затраты, должны иметь обязательное отражение на счетах бухучета, какую бы форму они не имели – материальную или нематериальную. При данной ситуации следует учесть, что бухгалтерский и налоговый учет различаются.

В статье мы рассмотрим как осуществляется бухгалтерский и налоговый учет НИОКР на предприятии, какие типовые проводки для его отраженияСуть НИОКР заключается в проведении специальных мероприятий, связанных с созданием абсолютно новой или усовершенствованием уже выпускаемой продукции, оптимизацией технологических процессов или способов управления. При этом следует учитывать, что результатом

Ниокр

→ → Актуально на: 6 марта 2019 г. Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) представляют собой проведение фундаментальных и прикладных исследований, опытных разработок, цель которых – создание новых продуктов и технологий.

Для принятия НИОКР к бухгалтерскому учету необходимо выполнение определенных условий ():

  1. сумма расходов на НИОКР определена и может быть подтверждена;
  2. использование результатов НИОКР для производственных или управленческих нужд приведет к получению дохода в будущем;
  3. использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.
  4. можно документально подтвердить выполнение работ (например, имеется акт приемки выполненных работ);

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то расходы, связанные с НИОКР, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Как в договоре указать что собственность про выписку из егрп Как правильно в договоре указать право собственности из выпискиОснование права собственности на квартируadvant24.ruВыписки из ЕГРП о правах на объект недвижимости — отмена свидетельств по закону № 360-ФЗ — 2016Зачем нужна выписка из…

Дежурные отделения сбербанка в ангарске 3 января 2019 О режиме работы офисов Сбербанка в праздникиГрафик работы Сбербанка России в новогодние праздники 2019: график работы Сбербанка 2,3,4 января, дежурные отделенияотделение СбербанкаРабота Сбербанка в праздничные дниСбербанк в Ангарске…

Образец заявления в сбербанк о выдаче дубликата договора Банк потерял кредитный договорЗаявление в банк о предоставлении копии кредитного договора образецЗаявление в банк образецСбербанк образцы заявленийЗаявления в Сбербанк от юридических лицЗаявление о выдаче документов, связанных…

Мант капитал на 3 го ребенка 2019 Материнский капитал на третьего ребенка в 2019 году: дают ли за третьего материнский капиталМатеринский капитал на 4 ребенка в 2019 годуМатеринский капитал за 3 ребенка в 2019 годуМатеринский капитал в 2019 году: изменения и свежие новости…

Источник: http://adantropov.ru/buhuchet-niokr-provodki-14628/

Учет расходов на научно-исследовательские работы — Audit-it.ru

Учет НИОКР в бухгалтерском иналоговом учете, проводки, пример

С 1 января 2003 года вопрос бухгалтерского учета таких затрат организаций как НИОКР, стал более определенным, поскольку введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 года №115н.

Однако необходимо отметить следующие моменты, на которые организации должны обратить внимание.

Во-первых, сразу оговоримся, что в целях Приказа №115н к научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 года №127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Во-вторых, требования данного документа касаются далеко не всех НИОКР. Они не касаются не законченных работ, а также не распространяются на работы, результаты которых учитываются в составе нематериальных активов (пункт 3 данного документа).

Кроме того, положения ПБУ 17/02 не касаются таких видов затрат, как расходы на освоение природных ресурсов, подготовку, освоение, совершенствование технологии и организации производства, улучшение качества продукции и так далее.

Главный момент, который устанавливает данное положение, это то, что организации должны отражать расходы на НИОКР в составе вложений во внеоборотные активы, то есть согласно Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года №94н, учитывать такие расходы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 97 для учета НИОКР не применяется.

Единицей бухгалтерского учета расходов по НИОКР является инвентарный объект, представляющий собой совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

В результате разработок у организации может появиться нематериальный актив, тогда стоимость разработок с кредита счета 08 списывают в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

В том случае, если результатом разработок не явилось создание нематериального актива, но разработки дали положительный результат, их стоимость списывается на счета учета затрат.

Списание затрат со счета 08 производится не единовременно, а постепенно: в течение ожидаемого срока использования результатов НИОКР.

Ожидаемый срок использования результатов организация устанавливает самостоятельно, однако ПБУ 17/02 дает ограничение по сроку. Данный срок не может быть более 5 лет, кроме того, если организация существует менее 5 лет, то срок устанавливается равным сроку не более срока существования организации.

Списание данных расходов производится с 1 месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение результатов НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации. ПБУ 17/02 предлагает два возможных варианта списания данных расходов. Это линейный метод и способ списания затрат пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Причем в документе указано, что независимо от выбранного способа, в течение отчетного года списание расходов производится равномерно в размере 1/12 их годовой суммы. Иначе говоря, сначала бухгалтер должен распределить расходы на НИОКР между годами (в соответствии с правилами каждого из способов), а внутри года списывать их помесячно в размере 1/12 суммы таких расходов, приходящихся на год.

В том случае, если организация перестала использовать результаты НИОКР в производстве, либо управлении организации ранее установленного срока, на дату принятия такого решения организация должна сделать проводку:

Аналогичный порядок применяется тогда, когда становится очевидным, что получить от применения результатов НИОКР экономические выгоды невозможно.

Напомним, что рассматриваемое ПБУ регулирует вопросы бухгалтерского учета. Но есть еще и налоговый учет. Согласно главе 25 «Налог на прибыль организаций» расходы на НИОКР регламентируются статьей 262 НК РФ:

«Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

1.

Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».

2.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Действие пункта 3 статьи 262 в 2002 — 2003 годах не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.

3.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

Действие абзаца первого настоящего пункта не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.

4.

Положения пункта 2 настоящей статьи не распространяются на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов.

5.

В случае если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 настоящего Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса.»

Таким образом, исходя из положений данной статьи, установлено, что расходы на НИОКР в налоговом учете надо списывать в течение трех лет.

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, списывать расходы на НИОКР в бухучете лучше также в течение трех лет. Кроме того, отметим, что в налоговом учете списывать такие расходы можно только линейным способом.

Поэтому и в бухгалтерском учете вам лучше выбрать этот способ списания затрат на НИОКР.

https://www.youtube.com/watch?v=FLkYKZ6Ubsg

Выше мы отметили, что расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, в бухгалтерском учете списываются единовременно, в целях налогового учета в течение трех лет списывается на расходы только 70 процентов стоимости разработок.

Различный порядок отражения расходов на НИОКР, не давших положительного результата, в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию постоянных и временных разниц, которые следует отражать в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02.

Пример.

Расходы ООО «Вольт» на НИОКР, завершенные в марте 2004 года и не давшие положительного результата, составили 52 000 рублей.

В бухгалтерском учете данные расходы будут списаны так:

В целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, ООО «Вольт» может включить только 70 процентов понесенных расходов, то есть 36 400 рублей (52 000 рублей х 70%) в течение трех лет.

Оставшаяся сумма в 15 600 рублей не может быть учтена в целях налогообложения прибыли. Эта сумма представляет собой постоянную разницу, то есть расход, который согласно пункту 4 ПБУ 18/02 учитывается для целей бухгалтерского учета, но исключается из налоговой базы по налогу на прибыль, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах.

Произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ, будет постоянным налоговым обязательством, которое в бухгалтерском учете отразится корреспонденцией:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

операции

Дебет

Кредит

99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет Расчеты по налогу на прибыль»

3 744

Отражено постоянное налоговое обязательство (15 600 рублей х 24%)

Сумму в 36 400 рублей ООО «Вольт» будет учитывать, начиная с апреля 2004 года в течение трех лет, но в марте 2004 года в бухгалтерском учете должен быть, отражен отложенный налоговый актив.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

операции

Дебет

Кредит

09 «Отложенный налоговый актив»68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»8 736Отражен отложенный налоговый актив (36 400 рублей х 24%)
С апреля 2004 года
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»09 «Отложенный налоговый актив»242, 67Погашен отложенный налоговый актив (8 736 рублей : 36 месяцев)

Более подробно с вопросами учета и налогообложения расходов будущих периодов Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Расходы будущих периодов».

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a95/42068.html

Юрист Комаровский
Добавить комментарий